我国合营安排准则(征求意见稿)与IFRS 11的比较和完善建议.pdfVIP

··JJFAZL 我国合营安排准则(征求意见稿)与 IFRS 刊的 比较和完善建议事 汪祥耀 吴心驰 浙江财经大学 {捕事]2012 年 11 月，我国发布了《企业会计准则第x号一一合营安排(征求意见稿))及起草说，明。文章将我国征求 意见稿与国际财务报告准则第 11 号(IFRSlI)作了深入比较后发现，两者在结构与内容上尚存一定差异，但其实质的要求 已基本一致，进而对完善我国征求意见稿提出了若干探讨和改进建议。 [关键词}合营安排准则; 比较; 探讨与建议 -、合营安肆准则的国际发展历程与我国制定攘 合营安排实质上是-种合约安排，它是由两方或多方 准则的背景 共同控制相关经济活动，对决策达成一致意见的一项 在西方一些发达国家，由于其市场化程度较高，法 协议。它包括共同控制资产、共同控制经营和合营企业 律体系比较健全，合营安排会计准则出现得较早，而且 三种类型。 (2)在决定合营安排的类型和会计处理时， 经历了一个比较长的发展以及不断修订完善的过程， 应遵守实质量于形式的原则。 ED9 与 IAS31 在决定会 再加上近竿来国际财务报告准则与美国会计准则趋向 计处理方法的最重要因素的看法上有显著的区别， 统一，合营安排准则更加严谨和完善，在世界上获得了 IAS31 认为财务报囊中的会计处理方法应该以合营企 较高的认同度。我国合营安排准则起步较晚，并且受到 业的法律结构为基础，而 ED9 认为决定会计处理方法 政治、法律、经济、市场等诸多因素的限制，因此现在仍 的最重要因素不应当是协议的法律形式。在却09 牢5 然处于一种试探性的摸索阶段，需要实务界、监管部门 月的会议上，IASB 决定将合营安排分为共同经营和合 等在企业会计准则执行过程中不断加以完善，当然也 营企业两种类型，以代替原 IAS31 和 ED9提出的将其 少不了对国际财务报告准则的学习和借鉴。 分为共同控制资产、共同控制经营和合营企业三类的 2011 年 5 月 13 日，国际财务报告准则第 11 号 思想。 2009 年6 月，IASB 规定了共同经营的会计处理 (IFRS 1 1)合营安排正式发布，它是在原国际会计准 方法。 2∞9 茸 12 月，IASB 对 IAS27 和 SIC-13 的差 则第31 号(IAS 31)在合营企业中的权益的基础上加 异进行了讨论，并通过了对 IAS28 的修正草案。 2010 以修订和完善而形成的。追溯 IFRS 11 的发展历程，可 年2 月，IASB 明确了本准则的适用范围以及共罔控制 以关注到以下一些具有里程碑意义的事件。 2∞4 年4 经营参与方的会计核算要求。 2010 年5 月，IASB 对单 月，国际会计准则理事会(IASB)与澳大利亚会计准则 独财务报表、过渡性规定、披露等事项进行了讨论。 委员会(AASB)开展了关于合营企业中权益的合作项 2011 年2 月， IASB 完成了 IFRS 11 主体阶段内容的讨 目，对原 IAS31 进行重新审视。研究内容主要集中在两 论4 于当年5 月正式发布了 IFRS 11合营安排。相比 个问题上:( 1)合营企业及共同控制主体的定义;(2)在 原先的 IAS31 ，该合曹安排准则主要涉及了三方面的变 这些主体中投资者所采用的会计处理方法。此后，该项 化:一是将合营安排的三分类法{共同控制资产、共同控 目成为 IASB 与 FASB 的一个短期趋同项目，目的在于 制经营和合营企业}改为两分类法{共同经营和合营企 缩小国际会计准则与美国会计准则之间的差异。 业);二是要求基于合营安排下各方的权利和义务来确 2004 年 7 月，IASB 决定将合营安排项目列入议 定某项合营安排是共罔经营还是合