基于博弈分析的纳税诚信思考.pdfVIP

第25卷 第128期 财经理论与实践(双月刊) V01．25 No．128 2004年3月 THE THE0RY A D PRACrICE OF FINANCE AND ECONOMICS Mar． 20o4 · 财政与税务· 基于博弈分析的纳税诚信思考 刘寒波，钟荣华 (湖南财经高等专科学校， 湖南 长沙 410205) 摘 要：通过对税务部门与纳税人之间的单重与多重博弈分析，我国纳税诚信缺失的主要原因在于税务 征管模式的落后。为此，构建我国纳税诚信体系，一方面要加大处罚力度，并使处罚到位；另一方面要提高税 务人员素质，改进检查技术，最根本途径则是要建立管理服务型税务征管模式。 关键词i纳税诚信；非正式约束；税收征管模式 中图分类号i 17810．423 文献标识码：A 文章编号i1003—7217(2004)02—0094—04 作为社会信用体系的一个重要组成部分，纳税 经济因素，它由不诚信纳税所获得的“收益”与诚信 诚信正在成为人们所高度关注的一个问题。本文通 收益两个指标的比较决定，因为纳税人都是经济上 过分析税务部门与纳税人在不同条件下的博弈过 的理性人，当不诚信的收益大于偷税的机会成本时， 程，从税务部门决策角度阐述了我国纳税诚信缺失 就会倾向于欺诈，故此时： 的根本原因，并指出建立完善的管理服务型税收征 E=f(7，z，g) 管模式是构建我国纳税诚信体系的必然选择。 其中E为纳税诚信， 为道德因素，g为偷税收 益与诚信纳税收益差。 一 、 纳税诚信的经济性质：非正式约束 一 般而言，第一个因素是内部因素，它与这个社 诚信是相对于欺诈而言的，从经济学角度看，诚 会信用水平密切相关，而第二个因素则是外部因素， 信属于非正式约束，是社会公认的行为准则和内部 它由税务部门与纳税人之间的决策决定。本文的分 实施的行为规范。在税收征纳关系中，它是由规范、 析正是基于后一个因素，把纳税人诚信的建立过程 诚实、合作的纳税行为组成的一整套税收道德规范， 看成是一个税务部门与纳税人博弈的过程，纳税人 对于纳税人来说，纳税诚信意味着要遵守税收法律 能否恪守“诚信”不仅取决于自身的内部因素，更取 制度，足额按时纳税。 决于税务部门的决策行为，故此时E=f(g)。 税收法律制度(由国家规定在税收方面的一种 二、税务部门与纳税人的单重与多重博弈过程 正式约束)是规范征税主体与纳税客体之间关系的 基础，其作用的充分发挥要以全体社会成员遵从税 (一)假设前提 收契约(它是由国家通过允诺向成员提供公共产品 1．税务部门与纳税人都是经济上的理性人，即 服务为条件，强制与管辖下的居民达成的)并且对其 都追求自身效用的最大化，都能根据具体情况来随 行为负责为前提。但是，由于税收法律制度制定时 时调整自己的决策，并且税务部门不存在与纳税人 有可能考虑得不够完善，有些税收规定存在模糊性， 合谋情况，或者说合谋一旦被发现后合谋成本极高， 并且纳税人在利益驱动下可能故意对税法进行曲解 使得税务部门不敢与纳税人合谋。 等等，使得税法的缺陷需要通过诚信机制予以弥补。 2．税务部门的行为空间为{检查，不检查}，纳 因此在本质上说，纳税诚信构成了税收法律制度的 税人的行为空间为{偷税，诚