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管理会计案例1 一、甲企业本年计划生产1000件A产品，正常价格为80元/件。年初编制的成本计划见表： 成本计划表 产销量：1000件 成本项目 总成本 单位成本 直接材料 24000 24 直接人工 12000 12 变动性制造费用 4000 4 固定性制造费用 10000 10 销售及管理费用 5000 5 合计 55000 55 1月份乙企业要求甲企业追加订货200件A产品，特殊订价为50元/件。 要求：就以下各个不相关方案作出可否接受此项追加订货的决策。 （1）、企业最大生产能力为1200件，剩余能力无法转移，追加订货不需要追加专属成本。 （2）、企业最大生产能力为1160件，剩余能力无法转移，也不需要追加专属成本。 （3）、企业最大生产能力为1200件，剩余能力也无法转移，但追加订货要求经过某台专用设备加工，该设备价值1800元。 （4）、最大生产能力1180件，剩余能力可以转移，若对外出租可获租金收入200元，追加订货要求加1100元专属成本。 分析： 依题意分别用各种方法解题如下： (1)、∵特殊订价50元＞单位变动成本40元（24+12+4） 　　∴可以接受此追加订货 可以获利润2000元＝（50－40）×200 (2)、列相关损益分析表如下：见表1 表1： 相关损益分析表 单位：元 方案 项目 接受追加订货 拒绝追加订货 相关收入 50×200＝10000 0 相关成本 9600 0 其中：增量成本 40×160＝6400 0 机会成本 80×40＝3200 0 相关损益 ＋400 0 在此情况下，接受订货的相关损益为+400，比不接受订货多400元，所以应当考虑接受此追加订货。 该表中按160件计算接受订货的相关增量成本，原因是企业最大生产能力为1160件，原计划生产1000件，故追加订货200件中只能有160件可利用剩余生产能力，属于相关产量，其余40件要冲击原计划产量，但这40件不论是否接受订货均要安排生产，对于增量成本而言属于无关产量。机会成本反映的是追加订货影响正常计划完成（只完成了960件）而减少的正常收入 (3)、编制差别损益分析表见表2： 表2： 差别损益分析表 单位：元 方案 项目 接受追加订货 拒绝追加订货 相关收入 50×200＝10000 0 +10000 相关成本合计 9800 0 +9800 其中：增量成本 40×200＝8000 0 专属成本 1800 0 差别损益 +200 订货可获200元利润，应接受追加订货。 (4)、不应接受追加订货。见表3相关损益分析表，接受订货的相关损益比拒绝订货的相关损益少100元。 表3： 相关损益分析表 单位：元 方案 项目 接受追加订货 拒绝 相关收入 50×200＝10000 200 相关成本 9900 0 其中：增量成本 40×180＝7200 0 专属成本 1100 0 机会成本 80×20＝1600 0 相关损益 +100 +200 表3中的第二方案若改为拒绝订货，则其相关收入200元租金就应当列入第一个方案的相关成本，作为另一个机会成本项目。 管理会计案例2 表1是企业1990——1999年连续10年有关产销业务量、成本以及售价等资料。据此按两种成本法编制的损益表表2所示（为简化计算，贡献式损益表是按变通的形式编制的）。 根据以上资料编制的棕合分析表见表3。 从这个例子中不难发现两个问题：第一、即使前后期成本水平、价格和存货计价方法不变，两种成本法出现不为零的营业净利润差异也只有可能性，而没有必然性；第二、产销平衡关系与分期营业净利润差异的性质之间的联系似乎也并不像想象中的那样有规律。 表一 期间 项目 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十 1.产销量与存货量（件） Q1 0 0 1000 1000 1250 1000 1000 900 900 1650 X1 4000 4000 4000 5000 4000 5000 4000 2500 5000 3100 X2 4000 3000 4000 4750 4250 5000 4100 2500 4250 47