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中国国家审计的三方博弈理论研究 中国国家审计的三方博弈理论研究 高 雷 内容提要 在中国，国家审计的过程实质上就是审计方、被审计方、上级部门三方相互博弈 的过程，而且三方的行为倾向明显有着混合博弈的行为动机和特征。本文为西方国家的国家审 计和中国的国家审计分别建立了博弈理论的数学模型，并对研究结果进行了比较与分析，最后 为加强中国的国家审计提出了相应的政策建议。 关键词 国家审计 独立性博弈论三方博弈 高 雷，南京审计学院金融学院教授 211815 家审计通过对审计对象进行审计监督和评价的同 一、国家审计及其独立性 时，发挥了风险管理手段的职能，是经济社会运行的 国家审计作为一种高层次的现代国家综合经济 “免疫系统”。它对于维护国家经济安全、保障国家利 监督制度，在我国已经走过了近30年的历程。根据 益、推进民主法治、促进全面协调可持续发展具有重 公共责任_萸系理论和国家审计关系理论，国家审计 要的意义。 机构要对一切负责使用国家公共资金(或资源)的政 独立性是国家审计的基石。国家审计的独立性 府行政等部门及国有企事业等单位公共受托责任的 系指国家审计机关及人员保持无偏见的审计行为能 履行情况进行独立的监督、评价和鉴证，并提供相 力。具体包括：审计计划的独立性，系国家审计机关 关、可靠的鉴证信息。具体而言，国家审计就是指对 在制定审计计划的过程中可以保持自主性，不受任 各级财政预算和信贷计划的执行情况，行政机关、人 何外部力量的干预：审计实施的独立性，系国家审计 民团体、事业单位的财政收支情况，国营企业、基本 机关及人员在取证过程中可以保持自主权，不受任 建设单位、金融保险机构的财务收支及经济效益等 何外部力量的干预；审计终结的独立性，系国家审计 所实施的审计。这是国家审计机构代表政府对政府 机关及人员在撰写审计报告、发表审计意见、做出审 公共部门、中央企业和及其相关责任人员的审计。国 计处理决定和公布审计结果等过程中可以保持无偏 本文系国家自然科学基金、江苏省“青蓝工程”项目、南京审计学院委托课题“国家审计的行为博弈理论研究”(编号： JZ2010001—14)资助 一100一 江苏社会科学2011年第2期 经济学研究 见的审计决策能力，不受任何外部力量的干预。Me— 题很多、很严重时，被审计单位的上级部门很可能对 审计单位实施压制审计的行为。一些上级部门出于 Grath等(2001)认为，独立性指国家审计机关及人员 不屈服于任何势力，可以保持客观、正直及无偏见的 本位主义，为了自己的局部利益或者为了达到某种 精神态度，并且在履行职责过程中可以自始至终保 不合法的目的，采取了各种手段如施加压力、干扰工 持无偏见地作出审计决策的能力，被审计单位无权 作、利益(金钱、荣誉、提拔机会等)诱惑，甚至极端的 进行干预或影响。国家审计的独立性遇到的最大的 威胁、恐吓和报复等手段使国家审计人员放弃独立、 现实问题是国家审计机关及人员在组织关系上并不 客观和公正的原则立场。被审计单位的上级部门的 完全独立于被审计单位(如隶属于政府机构或政府组 压制审计的行为给国家审计的独立性造成了严重的 不良影响。 织)。例如，美国公认政府审计准则(GAGAS)指出，国 家审计机关公正地完成审计工作和报告结果的能力 博弈论的实质是研究在相互依存的情形中不同 会受到它