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企业管理 中西方会计研究方法体系的比较 中西方会计研究方法体系的比较 杨位留 (山东经济学院会计学院 济南 250014) 摘要：本文从会计研究方法及其体系出发，回顾了西方会计研究方法体系的发展历程，并阐述了我国具有代表性的会计研究方法体系。通 过对中西方具有代表性的研究方法体系的比较，得出了一些启示，以期为我国构建会计研究方法体系，开展会计研究工作提供有益的借鉴。 关键词：会计研究方法；差异；启示 一 、 会计研究方法及体系的内涵 同，所提出的改进意见也只是对实务的局部改良。而且过分地遵从已 研究方法对于任何一门科学的研究工作都有着非常重要的作用， 有的实务或惯例也使得归纳法最终难以形成内在一致的理论框架。正 研究方法上的进展直接决定着科学研究的发展；研究方法选择和使用 是由于这些缺陷，以及数理统计的发展，使得概率判断取代了简单的检 的恰当与否也直接决定着科学研究的成败。而方法体系则是对众多研 验判断，最终实证研究方法或经验研究方法取代了归纳法。演绎法可 究方法的总结与归纳，及时的总结与归纳有助于研究方法的创新与发 以形成比较来严密的理论框架或理论体系，也可以根据演绎推理的结 展；经过总结与归纳形成的完整、成熟的方法体系则有助于方法的正确 果为实务提出一些预见和建议。但作为演绎法前提的少数概念往往比 选择与使用。会计研究方法亦是如此。 较抽象，且与现实有一定的距离，所以其结论往往也与现实存在较大的 会计研究方法是指研究者为发展和完善会计理论，在搜集和整理 差异。可见两种方法各有利弊，所以人们一般并不纯粹地使用一种方 会计实践经验资料并开展理性思维的过程中所采用的一切途径、手段、 法。而多是两种方法并用。到2O世纪7O年代末8O年代初，实证会计 工具和方式。所要解决的是”怎么办才能正确认识会计这个问题”(吴 方法开始兴起。这一时期会计学家们不再满足于使用定性的归纳或演 水澎，1996)。 绎论证，而借助于现代经济学理论和数学分析方法，对会计现象进行解 会计研究方法体系则是对研究会计发展规律和会计工作规律的诸 释和预测。由于实证方法与归纳法的推理方向大体一致，所以可以认 多会计研究方法进行哲学概括而形成的相互联系、相互制约的有机体 为是归纳法进一步量化后的变种。这种方法以大量的经验数据为基 系。它具有一般方法体系所具有的的整体性、层次性和开放性等特征。 础，强调研究过程、研究结果的精确计量、表述和可验证性。但这种方 会计理论研究方法体系是一个人造的复杂系统。按现代系统论的观 法过于重视结论的验证，即只解释和预测所研究的对象是什么以及为 点，系统是由”相互作用和相互依赖的若干部分和要素组成的具有确定 什么如此，并不进一步推导应当如何，这就很难促进会计理论产生结构 功能的有机整体”。会计理论研究方法体系中的各种方法不是互相孤 性的突破与进步，也弱化了会计理论的前瞻性。所以实证方法在一度 立、互不相关、互相割裂的，而是互相联系、互相依赖，为完成共同会计 独领风骚后，又重新与规范方法进行结合。 目标而组成的有机整体。作为一个体系，都具有开放性、普遍联系性和 2、中国会计研究方法体系及其演进 整体性等基本的系统特征。 与西方会计界相比，我国会计理论研究起步较晚。十一届三中全 二、现行会计研究方法体系 会以后，会计理论研究的气氛开始活跃，突出地表现为对会计基本理论 1、西方会计研究方法体系及其演进 中会计本质、会计职能、会计对象、会计目标等问题的研究，会计研究方 西方会计研究方法的理论探讨大体可以分为以下三个阶段： 法问题也随之引起会计学界的注意。一些学者按照马克思主义认识论 (1)注重理论研究轻视研究方法。一般认为，西