销售活动中增值税纳税筹划.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 销售活动中增值税纳税筹划 林 健 （厦门旭初税务师事务所有限公司 厦门 361000） 【摘要】企业在产品销售过程中，可以采取不同的销售模式，由此产生的税收负担也不尽相同，因此企业要充分利用 相关税收政策，合理选择对自己有利的销售方式，制定纳税筹划方案，降低整体税负。 【关键词】销售 纳税筹划 增值税 增值税是对企业销售货物、提供劳务、进口货物过程中 44 460 000。 产生的增值额征收的一种流转税。增值税征收范围广泛，税 方案二中：发货时：借：应收账款46 800 000；贷：主营业 负相对比较重，并且实行增值税专用发票抵扣税款制度，国 务收入40 000 000，应交税费——应交增值税（销项税额） 家对增值税的管理十分严格，但是企业可以选择多种销售模 6 800 000。收款时：借：银行存款44 460 000，财务费用2 340 000； 式，主要有折扣销售、销售折扣、买一赠一、销售返利等，根据 贷：应收账款46 800 000。可见，东方公司在应收账款相等的 税法规定，相应的税务处理也不一定相同。因此，增值税筹划 情况下，方案一比方案二少缴增值税340 000元。 空间依然存在，企业要善于综合运用。 4. 买一赠一。指销售货物同时赠送货物，赠送的货物，在 1. 折扣销售。又称商业折扣，指销货方在商品标价上直 税务上如何处理，一种办法是视同销售，按税法规定：单位或 接给予扣除，这种销售模式采用的是销量越多、价格越低的 个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他 促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”。在税务处理 人，对此类销售行为视同销售货物，按规定计算销项税额并 上，企业要用一张销售发票体现出销售额和折扣额，此时税 征收增值税；另一种办法是采取折扣销售的模式。 法上按扣除折扣额后的余额为计税金额，如果将折扣额另开 案例2：华天商场在国庆节期间开展促销活动，规定买西 发票，那么不能将折扣额从销售额中扣除。 装一件，同时送衬衫一件，当月销售西装100件，每件售价800 2. 销售折扣。又称现金折扣，指销货方为了鼓励购货方 元，每件进价300元（不含税），赠送衬衫100件，每件售价100 尽快付款，而提供的一种价格优惠。销售折扣通常采用“2/15， 元，每件进价50元（不含税）。华天商场针对该活动设计了如 1/30，N/60”等符号表示。在税务处理上，销售折扣采用总价 下处理方案： 法入账，不影响当期销售收入和当期增值税计算。 方案一：销售时只开具了西装的发票，赠送的衬衫却没 3. 销售折让。指由于商品的质量、规格等不符合要求，销 有开具发票，也没有注明折扣额。 货方同意在商品价格上给予的减让。在税务处理上，由购货 方案二：销售时将西装和衬衫同时开在一张发票上，注 方向主管税务机关申请，销货方开具红字增值税发票。 明折扣额为10000元。 案例1：东方公司销售10000台空调给华虹公司，按商品 方案三：降低销售价格，实行捆绑式销售，将西装和衬衫 价目表标明的价格计算，不含税总金额为40 000 000元。东方 价格分别下调后，销售金额合计等于80000元。 公司采用如下两种方案： 针对如上三种处理方案，华天商场要做出哪种选择，才 方案一：由于是成批销售，东方公司给华虹公司5%的商 可以缴纳较少的增值税。 业折扣，货发出后，及时收回货款。 方案一中：应缴纳增值税=（100×800+100×100）÷（1+ 方案二：东方公司为鼓励华