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中国企业内部控制存在问题和对策[摘要] 该文针对目前我国企业内部控制意识淡薄，企业内部控制目标过于简单化、形式化等问题展开分析，并提出改进和完善的措施和方法，以期对现代我国企业建立完善内部控制起到启示作用 [关键词] 企业 内部控制 对策 企业内部控制是指由管理阶层设计，企业经理层、企业员工、企业董事会等执行，为保证企业业务的有效进行，保护企业资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，提高会计信息质量，实现经营管理目标，完成受托责任而建立和实施的一系列具有控制职能的政策和程序。企业内部控制的范围很广，它贯穿于企业一切经济活动的环节，一般可以分为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通及监督五个部分。一套完善的内部控制制度能够起到维护企业财产物资的安全完整、提高企业财务信息的质量、有效保证国家对企业的宏观控制、促进企业有效经营等作用 1 我国企业内部控制的现状 1.1 意识淡薄 目前我国很多企业还没有认识到企业内部控制的重要性，对于内部控制的认识还存在着一些误解。有的认为内部控制就是相互牵制，不设置内部控制机构，甚至把内部控制的发展和企业的经营效益对立起来；有的认为内部控制就是为了应付上级或者股东的要求而制定的条条框框，做样子而以；甚至还有的企业认为搞内部控制会造成企业内部矛盾，是对自己同事的不信任等 1.2 目标过于简单化、形式化 国内内部控制的目标局限于查错纠弊、会计资料的真实合法等方面。其与COSO报告有关财务报告的可靠性、经营效果的有效率性与法律法规的遵循性的目标定位相比有较大的差距，缺乏动态性与前瞻性。对内部控制的目标定位往往单纯从会计、审计的角度出发，其关注的范围也仅局限于企业作业层，没有从整体上去把握内部控制。另一方面没有用发展的眼光去看待内部控制，过多的考虑现行的条件限制，侧重于对内部的准则、条例的制订与修改，使目标局限于形式 1.3 设计不合理，不健全 主要体现在以下一些方面：有的企业只具有一些基本的内部控制操作，还没有形成一个完整的内部控制系统，如财务控制评价尚未建立、经济合同的管理制度不健全；有的企业未建立事前预防控制措施，当遇到发生违法乱纪行为时才采取措施加以补救，偏重于事后控制而忽视事前建立自我防范和约束机制。如对经营风险和财务风险的事前预测和控制很少涉及；有的企业内部控制职责划分、奖惩标准不明确，从而影响了内部控制的执行；有的企业建立的内部控制系统缺乏可扩展性和兼容性，当新经济业务出现时不能很快建立与新经济业务相适应的控制流程，如股本交易控制、投资融资内部控制等；还有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况，生搬硬套其它企业的模式，造成企业的内部控制与本企业的实际经营管理情况不符合，导致内部控制的功能无法得到有效发挥 1.4 执行不力，缺少权利制衡和约束机制 内部控制执行情况在某种程度上决定了内部控制运用的成功与否。部分企业虽然制定了比较健全的内部控制制度，但是“印在纸上，挂在墙上”。并没有很好的贯彻执行，检查流于形式，稽核范围也很有限。有些企业内部职能部门私设小金库，经营管理严重失控；有的企业甚至发生了主要负责人携巨额公款外逃的现象。思考这些企业的问题我们不能说这些企业没有建立起内部控制系统，只能说他们很少利用起其内部控制系统，执行力度十分有限，使企业内部控制“名存实亡” 2 企业内部控制薄弱的原因分析 2.1 企业内部控制薄弱的主观原因 2.1.1 员工素质较低，观念陈旧 由于管理者是企业内部控制能否建立健全的主要因素，因而管理者的素质自然成为了决定内部控制质量的主要原因。但是当前我国许多的企业管理者缺乏现代企业管理的先进技能，风险意识差，经营管理目光短浅。另外，除了业务技能上的缺陷外，一些企业管理者在品德操守方面也存在着严重的问题 企业普通员工的素质特别是会计人员的素质对于企业内部控制效能的有效发挥也有重要作用。近几年来，我国会计队伍的不断扩大，但许多会计人员的执业水平偏低，职业道德状况让人堪忧。突出表现在部分会计人员不顾国家的财经纪律，为了个人利益而顺从领导意图，甚至为了讨好企业领导而故意弄虚作假帮着出谋划策，使企业财务信息失真。另外有一些人根本不具有会计从业资格而是靠关系、靠人情混进会计队伍中滥竽充数，这些只凭上级领导的意识办事，国家相关的法律，法规知之甚少，却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱 2.2.2 内部缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制力 当前我国企业的法人治理结构的实际情况是“形备而实不至”，根本没有达到内部权力制衡的效果，企业董事会机构表现的尤其突出。以上市公司为例：其中不少以前的股份制企业，他们在改革的过程中一味的“放权让利”走向了经营权取代所有权的极端，造成了终