税收优先权的合理性.pdfVIP

2009 年4 月 天津市经理学院学报 April2009 第 2 期(总第 22 期) Journal of Tianjin Manager College No.2(Sum No.22) 税收优先权的合理性 五省 (长春工程学院，吉林长春，130022) 摘 要:~中华人民共和闺税收征收管理法》明确规定，税收优先于一般债权。然而将税收法律 关系置于债的关系中研究就会发现，无论从理论基础、法律依据还是实际操作等方面，得出的是对 税收应当优先于一般债权合理性的质疑。 关键词:税收优先权;税收债权;债权平等原则 中图分挠号:D923 文献椒识明:A 文璋编号: 1009…3877(2009)02…03-02 税收优先权，是指当税收与其它债权竞合，纳税义务人 律关系也具有相对性和财产性，税收也是一种请求权，是法 的财产不足以清偿全部债务时，税收债权须排除其它债权 律赋予国家对纳税人的请求权。根据这种共通性，我们可以 而优先受偿的权利。在我国，2001 年修订颁布的《中华人民 借用私法上的债权债务关系这一概念来界定税收关系，税收 共和国税收征收管理法》规定税务机关征收税款，税收优 法律关系实质上是一种公法上的债权债务关系。虽然税收具 先于无担保债权，法律另有规定的除外。这是我国法律首 有公法的性质，但其在从权力关系说转向债权债务关系说的 次明确规定税收具有优先权，标志着广为关注、争论颇大的 过程中就赋予了其平等的内涵。随着社会的进步和人们对税 作为债权的税收权问题有了初步结论。债法制度引人税法 收本质认识的深刻理解，税收债权的平等性愈来愈被人们所 制度中，是税法理论的一大进步。税收债权债务关系的确 认可。四方以社会契约论为基础的税收本质理论，从个人 立，为界清国家与纳税人之间的关系提供了新的视角。然 本位，即公民需要的角度，结合国家可满足公民公共需要的 而，把税收债权设定为优先权是否合理呢?在现实中其发挥 职能，阐述了税收的起源及其本质。由税收权力到民法上债 作用与否重要吗? 权债务的转变，其目的则是为了体现私法性质，平等原则是 首先，将税收法律关系置于愤的关系中都得出否定税收 私法中最基本的服则，因此税收法律关系并非像主张税收 具有优先权的结论。 优先权的人们所认为的那样，只是形式上的一种简单的命 1.从理论依据上看:税收法律关系具备民法上愤的关系 令和服从的关系，而实质具有深刻的平等性根源。正是基于 的构成要索和特征，实质 t反映的是税务机关与纳税人之间 税收的平等性特点，作为债的关系的一部分，税收债权应当 的债权债务关系，应当遵循债权平等原则，不事有优先 与其它债权…样，适用债的履行的一般规则。在民法债的履 权。一般认为:债是特定人之间以请求为特定行为的财产性