谈纳税评估与税务稽查的界限.pdfVIP

2007年12月 山西财政税务专科学校学报 Dec．2007 第9卷 第6期 JournM of Shanxi Finance and Tax College Vo1．9 No．6 【税收与企业】 谈纳税评估与税务稽查的界限 李 瑶 窦庆菊 (山西省财政税务专科学校，山西太原030024) 摘 要：纳税评估与税务稽查都是税收征收管理的重要手段和重要环节。纳税评估通过为纳 税人提供纳税服务来提高纳税人的纳税信用，税务稽查则通过处罚来促进纳税人依法纳税。在实 际工作中，纳税评估与税务稽查作为税收管理环节及稽查环节的重要工作，相互交叉、互相渗透的 情况时有发生，有时甚至造成无序进户，重复检查的情况。本文将就纳税评估与税务稽查职责交 叉、重叠的原因及对策进行探讨。 关键词：纳税评估；税务稽查；界限 中图分类号：F810．423 文献标识码：A 文章编号：1008—9306(2007)06～0025—03 纳税评估是指税务机关通过对纳税人相关数据信息的 纳税人存有计算和填写错误、政策和程序理解偏差以及不具 分析，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确 有偷税等违法嫌疑无需立案查处的一般性问题，可通过纳税 性做出定性和定量的判断，并据此采取进一步征管措施的管 评估，督促其自行改正，补正申报、补缴税款和滞纳金、调整 理行为。税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履 账目，按照税法规定逐项落实。而按《中华人民共和国税收 行纳税义务、扣缴税款义务等情况所进行的检查和处理的总 征收管理法》规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、 称。纳税评估与税务稽查有着本质的区别：纳税评估主要是 记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者 通过预警服务来实现其管理目的，是“柔性”的，是以人为本 经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假申报的，是偷 的；而税务检查则通过监督打击来实现其管理目的，是刚性 税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴税款、 的，是以法为本的。同时，纳税评估与税务稽查又有着内在 滞纳金，并处以不缴或少缴税款50％以上五倍以下的罚款； 的联系：纳税评估工作纠错的职能作用在成为税务稽查工作 构成犯罪的，依法追究刑事责任。两个政策的法律界限相互 有效补充的同时为稽查提供案源；税务稽查作为纳税评估工 矛盾且不易把握：首先，按《纳税评估管理办法(试行)》需补 作的延伸，可以及时反馈纳税评估信息，促进纳税评估工作。 税的往往是由于原申报不足，那么原申报表申报内容就存在 总之，通过纳税评估“导”的作用和税务稽查“堵”的作用，打 虚假成份，而按《中华人民共和国税收征收管理法》规定，虚 防结合，可以及时发现征管漏洞，促进征管质量的提高，共同 假申报属于偷税行为；其次，造成纳税人虚假申报的原因是 规范纳税人的财务核算，遏止各种偷税行为，治理税收秩序。 因主观疏忽或对税法理解产生偏差而产生的涉税问题，还是 但是在实际工作中，纳税评估与税务稽查的界限模糊， 因主观故意对申报资料蓄意篡改而形成的税务违章，法律并 纳税评估与税务稽查交叉重叠的现象时有发生，给工作的开 未明确判定标准；第三，在执法上是否应予以处罚，由于前款 展带来了一定的影响。纳税评估与税务稽查的界定存在着 法律界限模糊，导致处罚办法不统一。 哪些问题，如何规范，避免步入误区。本文将就此作一探讨。 由此一来，在实际工作中，若税务机关认为纳税人在涉 一 、 纳税评估与税务稽查政策界限划分存在的问题 税上存有不需立案处理的一般问题，按纳税评估工作程序处 (一)法律界限模糊，违背了税法的严肃性 理：以《纳税评估建议书》的形式建议纳税人自行更正，补上 国家税务总局