公允价值计量模式在金融资产中运用的思考.pdfVIP

科学之友 FdendofScienceAmateurs 2008~11EJ(32)囝 公允价值计量模式在金融资产中运用的思考 冯俊彦 (阳泉市南庄煤矿集团有限责任公司，山西 阳泉 045001) 摘 要：文章从阐述如何对金融资产公允价值进行确定、计量入手，分析金融资产运用公允 价值计量模式带来的优势，结合金融资产公允价值对企业的影响，提出目前金融资产运用 公允价值的建议和对策，对公允价值计量模式在金融资产中的运用作 出了论述。 关键词：金融资产；公允价值；计量模式 中图分类号：F240 文献标识码：A 文章编号：1000～8136(2008)32—0042—03 股利，或在资产负债表 日按分期付息、一次还本债券投资的票面 1 金融资产对公允价值计量模式运用的理论依据 利率计算的利息，借记 “应收股利”或 “应收利息”科目，贷记 “投资 1．1 金融资产如何运用公允价值计量模式 收益”科 目。 公允价值在金融资产中的运用 ，是公允价值运用最突出的 (3)资产负债表 日，交易性金融资产的公允价值高于其账面 方面。在新会计准则中，规范了金融资产的确认、计量与披露。对 余额的差额，借记 “交易性金融资产——公允价值变动”科 目，贷 目前企业涉及到的金融资产业务处理提供了完整的指引。 记 “公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做 新企业会计准则根据公允价值和持有金融资产的目的，将 相反的会计分录。 金融资产分为4类。首先，对于以公允价值计量且其变动计人当 (4)出售交易性金融资产 ，应按实际收到的金额，借记 “银行 期损益的金融资产(即交易性金融资产)，取得和期末均按公允价 存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记 “交易性金融资产” 值(主要为市价)计量。其次，对于持有至到期投资和贷款及应收 科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益”科 目。同时，将原计人该 款项这两类金融资产，在取得时按公允价值 (市价加交易成本)计 金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记 “公允价值变动损益” 价，在期末按摊余成本计量，要进行减值测试。第三，对于可供出 科 目，贷记或借记 “投资收益”科 目。 售的金融资产，取得时按公允价值(市价加交易成本)计量，期末 1．2．2 持有至到期投资的会计处理 按公允价值计量，公允价值变动计人当期损益。 (1)企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记 关于金融资产公允价值的取得 ，新准则规定：①存在活跃市 “持有至到期投资——成本”科 目，按支付的价款中包含的已到付 场的金融资产，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值 ；② 息期但尚未领取的利息，借记 “应收利息”科 目，按实际支付的金 不存在活跃市场的金融资产；③初始取得或源生的金融资产；④ 额，贷记 “银行存款”等科 目，按其差额，借记或贷记 “持有至到期 采用未来现金流量折现法确定金融资产公允价值；⑤在活跃市 投资——利息调整”科 目。 场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通 (2)资产负债表 日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债 过交付该权益工具结算的衍生工具，满足下列条件之一的，表明 券投资的，应按票面利率技术确定的应收未收利息，借记 “应收利 其公允价值能够可靠计量 ：该金融资产公允价值合理估计数的 息”科 目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利 变动区间很小。该金融资产公允价值变动区间内，各种用于确定 息收入，贷记 “投资收益”科 目，按其