交易性金融资产与可供出售金融资产确认与计量比较.pdfVIP

产直接指定后 ，可以消除或明显减少 由于采用不同的计量 一 、 交易性金融资产与可供出售金融资产确认与计 基础所造成的损益计量方式不一致的情况。比如 ，甲金融 量的主要 区别 企业的某金融负债和某金融资产密切相关且均具利率敏 交易性金融资产的持有 目的是近期出售或回购 ，而可 感性 ，企业将该金融资产划分为可供 出售金融资产 ，而将 供出售金融资产的持有 目的并 不明确 ，持有 目的的不同导 相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下 ，就会 致对两者的账务处理不 同。 出现由于会计计量基础不同而导致会计处理结果不能较 (一)初始确认时 ，取得交易性金融资产所发生的交易 好地反映交易实质的情况。此时将该金融资产直接指定为 费用 ，计入投资收益 ；而取得可供 出售金融资产所发生的 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ，就可 交易费用 ，则直接计人成本。 以避免上述问题 。二是该金融资产对应的组合合同工具是 (二)持有期问公允价值发生变动时 ，交易性金融资产 以公允价值为基础进行管理和评价 的，内部管理方面也以 的变动部分计入 当期损益 ，而可供 出售金融资产的变动部 公允价值为基础向关键管理人员报告 ，而所有这些在企业 分则先计入所有者权益 ，待最终 出售或计提减值损失时再 的风险管理或投资策略 的正式书面文件 中都 已明确。比 转入 当期损益 ；当公允价值持续下跌时 ，交易性金融资产 如 ，某企业集 团采用金融资产和金融负债组合方式对所辖 不计提减值准备 ，而可供 出售金融资产则需计提减值准 范围内全资子公司的风险敞口进行集 中管理 ，每 日均以公 备。 允价值对该组合进行评价以及时调整组合来应对相关财 务风险。在这种情况下 ，该企业集 团可以直接指定组合中 二、交易性金融资产的确认与计量 的金融资产和金融负债为以公允价值计量且其变动计入 (一)交易性金融资产的确认。某项金融资产要归为交 当期损益的金融资产和金融负债 。 易性金融资产 ，首先要有活跃的市场 ，这样易于取得其公 (二)交易性金融资产 的计量。初始确认时 ，按其公允 允价值 ；其次 ，那些属于集 中管理的金融工具组合 中的某 价值计入成本 ，所发生的交易费用 ，则计入投资收益 ，持有 项金融资产 ，如果企业管理该组合是采取短期获利方式 ， 期 间获取 的股利等收益计人当期损益 ，期末同样 以公允价 那么该项金融资产也应归类为交易性金融资产 ；此外 ，如 值来计量 ，账面价值与公允价值之 间的变动计入当期损 果某项衍生工具不是作为有效套期关系中的套期工具 ，且 益 。 其价值变动的结果对持有该项衍生工具 的企业来说有利 (三)交易性金融资产核算举例。2008年 1月 17Et，中 可图，那么也应当归类为交易性金融资产 。 信公司购人 中国平安 10万股股票 ，每股市价 100元 ，另支 当前 ，“交易性金融资产”的概念已扩展到 “以公允价 付手续费 1万元，5月 10日，中国平安宣告分派现金股利， 值计量且其变动计人 当期损益 的金融资产”。这个新概念 每股 0．50元。5月 23习中信公司收到分派 的现金股利 。 的外延 既包括交易性金融资产 ，也包括 “直接指定为 以公 2008年6月 30日，中国平安股价持续下跌 ，每股市价仅为 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ”。通常而 49．26元。2