浅析企业所得税的税收筹划.pdfVIP

浅析企业所得税 的税收筹划 ◆席春蓉 (宜宾学院经济与管理学院) 【摘要】企业所得税在企业纳税活动 中占有重要的地位，且具有很 转让定价又称转移价格，是指在经济活动中，有经济联系的企 大的税收筹划空间。新 《企业所得税法》实施以后，企业所得税在 业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依 我国税收体系中的地位越来越重要。由于新税法与旧税法存在着 照市场买卖规则和市场价格进行交易，而依据它们之间的共同利 很大的差异，企业如何进行所得税筹划，是理论界和实务界关注的 益或为了最大限度地维护它们之间的收入进行的产品或劳务价格 焦点。以新税法为基础，以现行的企业所得税制度为参照，对新税 转让。转让定价普遍运用于母子公司，总公司及有利益联系的关 法实施 以后对企业税收筹划的影响做了简要分析。 联企业之间。转让定价的实施一般通过货物、劳务、资金、有形和 关【键词】企业所得税 税收筹划 新企业所得税 无形资产、管理费用的互惠定价等途径来实现。这样，一些大型集 团公司，尤其是跨国集团，就可以利用转让定价以实现公司经营的 一 、税收筹划的定义 各种战略目标 ，通过将利润转移到低税率国家或地区以减轻所得 税收筹划 (TaxPlanning)是指在国家政策的许可下 ，按照税收 税负即为转让定价实施的重要 目标之一。 法律、法规的立法导向，通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进 (2)低税率筹划策略 行合理的事前筹划和安排，取得 “节税”(TaxSaving)效益 ，最终实 低税率筹划法是指纳税人通过一定的合法途径，使其所拥有 现企业利润最大化的一种管理活动。 的课税对象直接适用于较低的税率计税，以达到减轻税收负担的 二、企业所得税及其税收筹划的方法 目的。国家和各地政府为了从宏观上调节产业结构，通过对特殊 (一)企业所得税税制的现状 行业、地区制定所得税优惠政策引导纳税人的投资方向。 我国现存所得税体系包含企业所得税和个人所得税，而企业 2、税额式税收筹划 所得税 占据最重要的地位。2008年 1月 1日起正式实施的 《中华 税额式税收筹划是纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减 人民共和国企业所得税法》统一了内外资企业的所得税制度，新法 轻税收负担或者解除纳税义务 ，税额式筹划常常与税收优惠中的 在适用税法、税前扣除标准、税率、税收优惠等方面进行了根本性 全部免征或减半征收相联系，以达到节税的 目的。我 国属发展中 的重塑。我国按照统一税法、公平税负、简化税制、合理分权的指 国家，地域广阔，地区、部门发展极不平衡，国家为了吸引外资，促 导思想 ，并考虑到当时的经济发展水平和财政需要，为了维护税制 进高新技术发展，鼓励事关 国民生计的行业、产品的发展等，制定 的相对稳定性和税收政策的连续性，也为了减小改革的难度，对原 了一系列减免税额的所得税优惠政策，例如减 、免税 ，免征额 ，优惠 有企业所得税的改革采取了分两步走的方案，即首先合并原有内 退税和再投资退税，亏损弥补等。按照我国有关税收政策的规定， 资企业所得税制，保留外商投资企业和外国企业所得税，然后在适 纳税人销售货物或者应税劳务 的价格明显偏低并无正当理由的， 当的时机统一现行的内外两套所得税制。 由主管税务机关核定其销售额 ，具体核定办法就是按照纳税人当 但是，随着我国社会主义市场经济体制的建立和经济全球化 月同类货物的平均销售价格确定；当月没有同类货物销售的，按纳 的发展，两种有差异的企业所得税既不利于内外资企业间的公平 税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 ；没有最近时期同类 竞争，也不利于现代企业制度的建立和规范。我国加入 WTO以 货物销售的，按照组成计税价格确定。组成计税价格 =成本 ×(1 后，所得税法改革已是大势所趋。对现行所得税法改革的观点主 +成本利润率)。但产品如果出口，税务机关就难以判定其销售价 要集 中在中外企业所得税法的统一、所得税税率的调