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2012年3月 山西经济管理干部学院学报 Mar．2012
第20卷 第 1期 JOURNALOFSHANXIECONOMICMANAGEMENTINSTITUTE Vo1．20 No．1
浅析审计收费与意见购买的关系
— — 基于不变更会计师事务所的探讨
口张 瑞 ，裴晓鹏
(1．山西经济管理干部学院，山西 太原 030024；2．山西国瑞投资有限公司，山西 太原 030001)
【摘 要】目前，学术界对审计意见购买行为都高度关注，国内外大多数学者都是通过会计师事务所的变
更来研究审计意见购买，但本文在研究审计意见购买行为时发现 ，在我国现有的审计环境下，一
般理性的上市公司，如果能够和现任会计师事务所谈判成功从而购买到审计意见，是不愿意更
换会计师事务所的。本文在借鉴、吸收前人研究成果的基础上，将理论分析和案例分析相结合，
从审计收费的角度，研究不变更会计师事务所情况下发生的审计意见购买行为。
【关键词】变更；审计意见购买；审计收费
【中图分类号】F239．4 文【献标识码】A 【文章编号】1008—9101(2012)01—0058—03
1 相关概念界定 目前学术界主要关注上市公司更换会计师事务
1．1 审计意见购买 所引起审计收费的变化，而对于不变更会计师事务
审计意见购买一般是指公司管理当局通过一定 所的研究还鲜有涉及。审计产品的供给方和需求方
的方式获得低质量的审计意见，而低质量的审计意 的因素都有可能影响审计收费的变化，所以不能将
见降低了会计信息质量，公司管理当局通过信息不 引起审计费用变化的因素局限在会计师事务所的更
对称实现私人收益而损害了股东利益。 换上，从另一角度来看，分析在会计师事务所不变的
1．2 变更事务所情况下审计意见购买的界定 条件下审计费用变化的原因更具合理性。一般来
变更事务所条件下的审计意见购买指的是在公 说，对于理性的上市公司而言，如果能和原先的会计
司管理当局对现任会计师事务所出具的审计意见不 师事务所谈判成功，达成协议购买审计意见，是不愿
满，公司管理当局为了得到满意的审计报告而更换 意更换会计师事务所的。原因在于更换会计师事务
会计师事务所，转向其购买满意的审计报告，从而使 所是一件很敏感的事项 (不仅要求披露更换会计师
股东的利益受到损害。 事务所的原因还要求审计委员会通过)，这不仅会
1．3 不变更事务所情况下审计意见购买的界定 引起投资者和监管者的注意，还大大增加了继任的
不变更事务所情况下的审计意见购买一般是公 会计师事务所审计风险预期 ，往往达不成购买审计
司管理当局在得知现任会计师事务所出具的审计报 意见的 目的或者最终增加了购买审计意见的成本。
告不符合其需求，与现任事务所进行沟通后，成功地 因此理性的上市公司会优先选择在不更换会计师事
购买到符合其要求的审计报告。 务所条件下就能达成购买审计意见，而这种情形对
2 不变更事务所情况下审计收费与审计意见购买 于投资者和监管者却更具有隐蔽性。
的理论分析 在市场经济条件下 ，产品的价格是由供给方和
收稿 日期 ：2011—11—11
作者简介：张 瑞 (1982一)，女，山西临汾人，硕士，现工作于山西经济管理干部学院财会
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