借款费用资本化期间如何确定.pdfVIP

业秀懵导与 爻流 借款费用 企业在日常的生产经营过程中，因为业务发展 为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材 的需要，可能会向社会筹集资金，借款便是企业常用 料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度 的一种筹资方式，由此而带来的借款利息、溢折价摊 款等，这些支出均属于资产支出。转移非现金资产， 销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化 统称为借款费用。《企业会计准则第l7号—借款费 条件的资产的购建或者生产。比如某企业将自己生 用》第四条规定：“企业发生的借款费用，可直接归属 产的产品，用于符合资本化条件的资产的建造或者 于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应予以 生产，同时，企业还将自己生产的产品向其他企业换 资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在 取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需 发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。” 用工程物资，这些产品成本均属于资产支出。承担带 其中，对于符合资本化条件的资产，是指需要经过相 息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条 当长的时间的购建或者生产活动，才能达到预定可 件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项 (如 使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和 带息应付票据)。如果企业赊购物资承担的带息债 存货等资产。企业发生的借款费用只有在资本化期 务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企 间内发生的部分才允许资本化。借款费用资本化期 业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一 间的确定包括三个时间的确定，即借款费用开始资 致的。所以，企业为购建或者生产符合资本化条件的 本化时点的确定、借款费用暂停资本化时间的确定 资产而承担的带息债务应当作为资产支出，当该带 和借款费用终止资本化时点的确定。 息债务发生时，视同资产支出已经发生。 一 ． 借款费用开始资本化时点的确定 (二)借款费用已经发生的界定’ ． 《企业会计准则第17号一借款费用》第五条规 借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购 定：“借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条 建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项 件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使 的借款费用或者占用了一般借款的借款费用。比如 资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 某企业2007年1月1日为建造一幢建设期为2年 或者生产活动已经开始。” 的住宅楼从银行专门借入款项500000元，当日开始 (一)资产支出的界定 计息。在2007年1月1日即应当认为借款费用已经 资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承 发生。相反，如果该企业没有借入专门借款，也没有 担带息债务形式所发生的支出。其中：支付现金，是 借入一般借款，而是使用自有资金建造该住宅楼，由 指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或 于没有发生借款费用，因此不允许开始借款费用的 者生产支出。比如某企业用现金或者银行存款购买 资本化。 ． 凰2008~02中华会计学习 业务指导与交流 (三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态 者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当 所必要的购建或者生产活动已经开