商誉减值相关问题研究.pdfVIP

ILUNTAN l — — 广——————一 对于合并商誉 的计量 ，FASB和 IASB均采用 了减值测试法。我 国新企业会计准灶对 商登后缓计量采 了 IASB基本相 同的做法。但是各个 国家有 自己的具体环境。本文根据我国的具体环境和现实情况，分别论述我国实 施 商誉减值规定存在的主要 问题 ，并提 出相应对策 起步较晚，在商誉价值的评估方面缺少技术及经验支持 ， 一 、 商誉减值规定中有关问题研究 每年一次减值测试比较困难且成本较高 。 (一)商誉减值测试时点确定的问题 (二)商誉减值测试单元确定 的问题 新准则规定 ：“企业合并所形成的商誉 ，至少应当在每 新准则规定 ：“商誉应 当结合与其相关的资产组或者 年年度终了时进行减值测试 。”这就意味着商誉资产减值测 资产组组合进行减值测试 。相关 的资产组或者资产组组 试不仅在年度终 了时进行 ，而且在 出现特定情况时也应进 合 ，不应当大于按照 《企业会计准则第35号——分部报告》 行 。由于商誉不存在交易市场 ，对商誉进行减值测试就需 所确定的报告分部。” 要对其当前价值进行评估 ，需要进行一系列数据的测算 ， 可以看 出，新准则在确定商誉资产减值测试单元时 ， 既耗时又费力。可想而知 ，在没有强制性规定和约束的情 既没有采用 FASB的报告单元 ，也没有采用 IASB的现金产 况下 ，即使出现了商誉减值 的迹象 ，也几乎没有企业会在 出单元 ，而是采用了资产组或者资产组组合的概念。但是 ， 年度中间进行商誉的减值测试。我国在商誉问题的研究上 资产组的认定 ，应 当以资产组产生的主要现金流入是否独 当期所得税费用 。第 3年末 ，按照会计准则所确定的原则 生的账面价值与其计税基础之间的差异，应 当确认递延所 计提了 150万元的商誉减值准备 ，从而使商誉的账面价值 得税负债 (或资产)。 改变为350万元 ，其计税基础为 300万元 (初始计量时确定 3．如果按照税法规定，因企业合并而产生的商誉在相 的金额 500万元减去已从应纳税所得税额 中扣除的商誉 关资产持有期间的摊销或减值不得从应纳税所得额前扣 价值 200万元 ，即未来可税前扣除的金额为 300万元)，产 除，待处置相关资产时原企业合并产生的商誉可予 以税前 生应纳税暂时性差异50万元，确认递延所得税负债 l2．5 抵扣。在初始确认商誉时，账面价值通常等于计税基础；其 万元 ，当期计入所得税费用 的递延所得税负债转 回为 12．5 后 ，当商誉计提减值时，其账面价值会小于计税基础 ，在符 万元 (期末应纳税暂时性差异的所得税影响金额 12．5万元 合递延所得税资产确认条件的情况下 ，应 当确认相关 的递 减去期初应纳税暂时性差异的所得税影响金额 25万元)。 延所得税资产。 (待续) 在本例中，与商誉 的初始确认无关 ，因商誉后续计量所产 责任编辑 晓柏 CommercialAccounting2008·12·23期 立于其他资产或资产组 的现金流人为依据 。同时，认定资 把相关 的费用在现金流中扣除，而有 的企业则没有扣除， 产组时应 当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和 就弱化