对我国转让定价税制改革思考.docVIP

对我国转让定价税制改革思考随着经济的发展，国际投资活动逐渐增多，跨国公司得到了迅猛发展。跨国公司的出现，对于加强国际分工与合作、实现资源的有效配置起到了积极作用。但也出现了一些问题，比如国际税收问题，而转让定价则是国际税收问题的关键。跨国公司往往利用转让定价来逃避税收，转移财富。对此，各国一般都对转让定价进行必要的规范，而税务部门对跨国公司转让定价进行税务调整则是转让定价规范的一个重要方面。 一、转让定价税制的形成 转让定价是跨国公司或企业集团内部的交易定价和利益关联方之间的交易定价。通过转让定价，跨国公司就可以减少税收支出，增加利润；向高税率国移送中间产品时，采用高定价策略；向低税率国移送中间产品时，采用低定价策略。正因如此，各国政府从维护自身权益出发，由该国税务当局对转让定价加以约束和控制，并矫正其对国际税收分配所造成的扭曲，这就使转让定价与税制有机的联系在一起，出现了转让定价税制。 转让定价税制并非是一个专门的税制，而是所得税制度的特殊组成部分，是各国政府对跨国公司转让定价实施政策目标控制、管理的有效方法和措施。 二、转让定价税制对经济的影响 1、消除资源不正常流动，维护市场对资源的优化配置 集团公司通过运用转让定价转移利润所得，造成国际市场、国际资金流通秩序的混乱。各国政府通过转让定价税制的实施对集团公司的转让定价行为进行监控、管制和调整，实现对集团公司非正常利润转移的收入重新分配。 2、保持税收负担公平，增强了东道国的税收调节 集团公司在全球利润最大化目标的驱动下，通过转让定价策略实现整体税负最轻，使集团公司的实际税收负担水平低于一般正常标准而获得某种竞争上的比较优势，违背了公平税负原则，削弱了东道国政府的税收调控功能。转让定价税制通过对转让定价行为的调整，使得从事正常交易的公司纳税人和运用转让定价的集团公司纳税人的税收负担与其经济实力或纳税能力相适应，做到税负均衡。增强税收宏观调控功能。 3、转让定价税制实施可能导致一部分外商撤资或直接投资规模的减少 转让定价税制是对集团公司转移价格的具体管制手段，主要目的是调整集团公司的非法利润转移。但这种管制将直接降低资本输入国市场对集团公司的吸引力，从而导致一部分直接投资的退出，直接投资的规模也相应减少。 4、加大了税务的执行成本 转让定价税制调整的多为跨国交易，既需要有经验的税务执行官员，又需要有大量、充分的税收情报，这都要求建立专门的培训、工作机构。并要有一整套具体实施制度。跨国搜集、交换税收情报的工作难度很大，这都加大了东道国税务当局的执行成本。 三、我国转让定价税制的现状及存在的问题 1、我国转让定价税制的现状 我国税法规定，关联企业是指企业与企业之间有以下之一关系的公司、企业和其他经济组织：第一，在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系；第二，直接或间接地同为第三者所拥有或控制；第三，其他在利益上相关联的关系。 依据法律规定，企业或者外国企业在中国境内设立从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。如果上述企业及其分支机构等不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或所得额，则税务机关有权依法做出相应的调整，其调控措施：首先，在购销方面，以正常价格作为调控杠杆，可按照下列顺序和确定的方法进行调整：（1）可比非受控价格法；（2）转售价格法；（3）成本加价法；（4）其它合理方法。其次，在融资方面，对利率进行调控，参照正常利率进行调整。再次，在提供劳务方面，以类似劳务活动的正常收费为标准进行调整。最后，在转让财产、提供财产使用权方面，对交易数额调控。 2、我国转让定价税制存在的问题 我国转让定价税制虽已初步形成，从理论上看，我国的转让定价与主要发达国家差异不大，似乎已与国际惯例接轨。但由于我国在此方面的工作刚刚起步，经验不足加之转让定价本身的复杂性，所以在实际操作过程中还存在许多问题。转让定价多为原则性的规定，条文比较简单，可操作性差，具体实施起来难度很大。如，关联企业的认定缺乏可操作性；各种调整方法的具体内涵及其适用性缺乏适当的界定；缺乏可比交易价，可比非受控价格调整难以测定；没有转让定价账务调整的规定；缺乏关于纳税人负有举证责任的条款，使税务机关在实施转让定价税制的过程中缺乏应有的力度。 四、对我国转让定价税制改革的思考 1、完善我国税收法制建设，强化税务管理 加入WTO后，我国的转让定价税制必须与国际惯例接轨。首先，要扩大转让定价的实施范围。我国现行的反避税条款仅适用于外商投资企业与其境内关联企业间转让定价的避税问题，而对于境内外商