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我国土地税收制度改革设想《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》要求，提高城镇土地使用税和耕地占用税的税额，关于土地税收制度改革的问题再次受到社会的普遍关注。 我国土地税收制度的现状 土地税收制度是指与土地开发、转让和使用环节有关的税收。我国现行土地税收制度是从上世纪80年代初改革开放以后，逐步建立和完善起来的。 按照我国宪法的规定，我国的土地分为城市国有和农村集体所有两种形式，农村集体所有的土地用于农业生产，在2006年以前需要缴纳农业税和农业特产税，2006年以来取消了农业税收制度。在城市中开发、转让和使用土地，需要在各个环节缴纳有关税收，涉及10个税种。在土地开发环节，需要缴纳耕地占用税和固定资产投资方向调节税(现已暂停征收)等2种税；在土地转让环节，需要缴纳土地增值税、营业税、城建税及教育费附加、印花税、契税和企业所得税(或个人所得税)等7种税；在土地使用环节仅需缴纳城镇土地使用税(见下表)。 土地市场成熟度量度指标体系表一览表 上述列出的有些税种规定了减免税税收优惠政策：1．对将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税；2．以土地进行投资、联营，作价入股，或作为联营条件，将土地转让到所投资、联营的企业中的，可以暂免土地增值税；3．根据规定，有16种情况可以减免耕地占用税；4．根据规定，有10种情况可以减免契税；5．根据规定，有15种情况可以免征或暂免征城镇土地使用税。 虽然在城市中开发、转让和使用土地涉及10个税种，但是最直接与土地有关的税种是耕地占用税和城镇土地使用税。据统计，1998年耕地占用税收人35．61亿元，城镇土地使用税收入54．21亿元，数额很小。近几年来，两个税收的收入增长很快，到2004年耕地占用税收人118．55亿元，同比增长28．34％；城镇土地使用税收入106．24亿元，同比增长14．74％。尽管“两税”增长很快，但是收入占全部税收收入总额的比重仍然很低。2004年耕地占用税占全部税收收入总额的比重为0．49％，城镇土地使用税占0．44％，两税合起来尚不足1％。 对现行土地税收制度的评价 我国的土地税收制度从无到有，从单一到比较健全，初步建立了覆盖各环节、调节全过程的土地税收调控体系。对筹集地方政府收入，限制土地滥用，节约土地资源，提高土地利用效率等发挥了一定的积极作用。但是，按照完善中国社会主义市场经济体制的要求，结合现阶段经济形势的变化，我国的土地税收制度仍然存在一些不足之处。 税收规模比较小，难以有效发挥税收调节作用 固定资产投资方向调节税暂停征收以后，在土地开发环节和土地使用环节只有耕地占用税和城镇土地使用税两个税种，耕地占用税是1987年开征，城镇土地使用税1988年开征，当年的收入水平和物价水平都比较低，税额标准也比较低。我国经过十几年的发展，税额标准一直没有调整，导致税收规模比较小，利用税收限制耕地占用和限制滥用土地的作用有限，难以有效地发挥税收杠杆调节土地占用和使用的作用。 税基较窄，税款流失比较普遍 现行的土地税收制度征税范围一般只针对生产经营活动中所涉及的土地，许多行政单位和个人被排除在征税范围以外。为了照顾或支持一些特殊单位，设定了一些税收优惠政策。结果，税基较窄、税额标准较低，某些企业或个人利用各种手段逃税，税款流失比较普遍。 交易环节征税多，开发使用环节征税少 虽然现行土地税收制度中土地交易与开发使用环节税收收入的对比缺乏统计资料，但是，从税种数量上观察，交易环节征税达到7个税种，开发使用环节仅各有1个税种。由此可以推断，交易环节的税收大大高于开发使用环节的税收。容易导致一方面盲目开发土地，轻率占用土地，不珍惜土地资源；另一方面增加土地交易成本，阻碍土地交易，难以按经济规律有效利用土地。 重复征税严重，税收负担不公 税收理论有一个重要原则是对同一税源不能重复征税。现行土地税收制度交易环节征收多个税种，虽然名称不同，但是实质上是对同一税源征税。例如，对转让土地使用权成交额既征印花税，又征契税；对转让土地使用权收益既征土地增值税，又征企业所得税(或个人所得税)。重复征税的存在，既不符合简化税制的税收原则，又会致使有些纳税人进行地下交易，偷逃税收，造成纳税人之间的税收负担不公平的后果。 内外税制不统一，不利公平竞争 由于历史的原因，目前我国内外资的土地税收制度不同，开发、交易和使用土地的内资企业涉及10个税种，外资企业仅涉及5个税种，同时，内外资企业还适用不同的企业所得税制度，差别较大。同等情况下，外资企业的税收负担相对较轻。改革开放初期，为了引进资金、引进技术和引进先进的管理，外资企业享受一些特殊的税收优惠政策是必要的，但是，随着中国加入世界贸易组织以