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企业内部控制制度设计问题的探讨 蒋晓凤 目前我国企业内部控制普遍薄弱，作者2007年末对一些 在此基础上，设计内部控制还应遵循以下5条具体规则： 企业进行了调研，绝大多数企业还未意识到内部控制的重要 1．相互牵制原则。是指一项完整的经济业务活动，必须分 性，并存在很多误解，有些企业对内部控制的概念非常模糊， 配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位，分别完成。 再加上企业治理结构上的先天不足及组织结构和人员素质等 即在横向关系上，要由彼此独立的两个部门或人员办理以使 方面的原因，使绝大部分企业没有完整的内部控制流程，没有 该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约； 专职部门与人员负责企业内部控制制度的执行与改进。为此， 在纵向关系上，要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和 加强企业内部控制制度设计问题的探讨尤为重要。 环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。其理论根据是 一 、 企业内部控制制度的设计原则 在相互牵制的关系下，几个人发生同一错弊而不被发现的概 设计内部控制的总体思路是：借鉴内部控制理论，参考内 率，是每个人发生该项错弊的概率的连乘积，因而将降低误差 部控制范例，根据内部控制法规，结合企业管理实际，设计健 率。需要分离的职责，主要是：授权、执行、记录、保管、核对。 全的内部控制系统，并定期进行评价，根据业务变化而随时修 2．整体结构原则。企业内部控制系统，包括控制环境、风险 改。目前我国内部控制的法规制度，主要有1999年修订的《会 评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素，并覆盖各项业务 计法》，中国证券监督管理委员会《证券公司内部控制指引》和 和部门。换言之，各项控制要素、各业务循环或部门的子控制 中国人民银行 《加强金融机构内部控制的指导原则》(银发 系统，必须有机构成为企业内部控制的整体架构。这就要求各 )，另外，财政部于2007年发布了《企业内部控制规 子系统的具体控制目标，必须对应整体控制系统的一般目标。 范——基本规范和17项具体规范》(征求意见稿)等文件。 3．程序定位原则。程式定位原则，是指企业单位应该根据 ·+ -+ ”+ n+ -+ ”+ ”+ ”+ -+ -+ -+ 一+ 一+ -+ ”+ ”+ -+ -+ -+ -+ ”+ ”+ -+ -+ ”+ 一+ -+ ”+ -+ -+ ”+ -+ ”+ ”+ -+ ”+ ”—·卜-—·卜”+ ”—·卜-—·卜”—·卜一—·卜 -—·卜”—·卜-—‘卜-—·卜· 预算没有在高校内部按组织体系进行细化。财政对高校有了 违法违规活动，形成真正意义上的牵制。 预算，但高校内部并没有按组织结构对预算进行分解细化，仍 (三)健全单位内部控制制度体系，规范单位内部行为。高 是“实报实销”，其结果只能是总量超预算。 校财务会计工作和内部控制工作的效果，需要有一套科学合 5．财产盘点制度未能有效执行，账外资产时有发生。 理的制度体系来支持和保证。目前，财政部制定的《内部会计 二、完善高校内部会计控制体系的设想 控制规范》虽明确指出其适用范围包括高校，但实际上是针对 (一)加强对高校负责人的培训教育工作，不断增强必须 企业制定的。由于没有考虑高校的特点，也没有体现高校资金 承担的责任意识。笔者认为，对高校负责人，应进行轮番培训 和经费管理体制上的特殊性，诸如收支两条线管理、部门预 基本的专业常识，并严格考核、考试；首次培训的课程可设置： 算、政府采购、国库单一账户体系、国库集中支付和国库直接 《会计法》、《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业 支付等，实际上对高校的适用性是比较差的。鉴于高校内部控 单位会计制度》、《会计职业道德》等法规制度的内容，以后每 制制度体系不健全、不完善的状况，财政部门应当组织有关专 年强制培训一次，内容可适当