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刍议利益相关者视角下环境会计信息披露[摘要]随着环境问题越来越受重视，环境保护与经济发展的均衡协调是我国经济转型期的一大课题。本文就利益相关者的视角摸索对环境会计信息披露的需求，审视披露现状并提出几点建议，希望多我国环境会计的开展有所裨益。 [关键字]环境会计　利益相关者　会计信息披露 2010年10月，中共中央十七届五中全会通过的“十二五”规划指出，加快转变经济发展方式，开创科学发展新局面，加快建设资源节约型、环境友好型社会，提高生态文明水平。这就需要环境保护与经济发展相互协调，衡量好其间“度”的问题。2011年3月12日，环境保护部副部长张力军在十一届全国人大四次会议举行的记者会上时表示，环境保护部就开展实行环境审计和企业实行环境会计一事正在进行研究；并据消息认识透露，国家审计署今年将成立环境审计专业委员会，环境审计应该在不久的将来会推开。而实行环境审计的基础是环境会计制度的实施。葛家澍教授曾提到，“设计会计系统时，要解决三个问题：第一，谁是会计信息的使用者?第二，他们需要企业提供什么样的信息?第三，如何向信息使用者提供他们所需要的信息?”同样，为利益相关者提供有用的环境会计信息则是环境会计的基本目标。因此，研究利益相关者对环境会计信息的需求对洞察目前我国环境会计的缺陷、指明环境会计工作实施方向具有积极意义。 一　利益相关者对环境会计信息的需求及其行为影响 利益相关者是指“获得公司某种形式的利益或承受公司活动――财务、社会或环境活动――产生风险的个人和群体”。利益相关者为企业提供其正常生存和发展所需资源，企业依赖相关利益者提供的支持进行经营活动，利益相关者依赖企业获得利益，两者形成了互利共赢的合作关系。而利益相关者为更高效地分配资本资源，对连续不断的会计信息尤其是近年来越来越受关注的环境会计信息的需求数量大大增加，质量也呈现出多样化。 (一)内部利益相关者对环境会计信息的需求及影响 企业管理当局和员工是内部利益相关者。与外部使用者比较而言，管理当局基于受托责任需要对企业的环境信息(包括具有财务和非财务属性的)具有更及时、更全面的了解，知晓企业在生产经营活动中对生态环境究竟产生了何种程度、何种范围的影响。管理当局利用环境会计信息做出正确的决策和判断，协调企业行为，使企业实现最优的总效益――经济效益、环境效益和社会效益。 环境信息也与企业内部的员工息息相关。从人体健康角度看，企业员工是企业生产经营环境的受害者或受益者；从薪酬福利角度看，员工考虑到自身的职业发展，也会关心企业市场形象和社会形象，加之受股权激励计划所覆盖的员工的经济盈利直接受到股票市价影响，因此企业员工也是环境会计信息的密切关注者之一。 (二)外部利益相关者对环境会计信息的需求及影响 外部利益相关者指投资者、银行等债权人、政府管理部门、消费者、社会公众等。投资者关注企业价值对其资金安全的影响，而环境信息是影响企业价值的一大主因，尤其是对石油、天然气、核电等能源行业而言，企业价值相对环境会计信息的弹性相当大。为追求自身资金低风险高收益的回报，投资者对环境会计信息的需求尤为迫切。同样，银行等债权人关注贷款本金和利息的可回收性，即企业的偿债能力，一旦企业发生了现实的环境义务或潜在的环境负债，债权人的资金资产安全就可能受到威胁，因此债权人也需要企业的环境会计信息辅助决策。 投资者和债权人都侧重于关注企业生产经营过程中环境事宜对企业财务结果所产生的影响，而政府、消费者以及公众的视角则侧重于企业处理环境相关事宜的措施及成果。政府授予企业使用环境资源，而企业有妥善使用环境资源的受托责任，其受托责任的履行将受到司法机关、税务部门和行政管理部门的关注。普通消费者关心商品市场上产品的绿色性，其对商品的态度直接决定商品的企业的未来发展，这将促使企业积极开发绿色产品、宣传绿色理念、树立企业的环保形象。社会公众关注企业的社会责任的履行，特别是企业所在地的居民是企业生产活动对环境影响结果的直接被作用人，其对企业在环境保护方面所采取的预防措施及产生环境问题后的救济方案尤为关心。 二　利益相关者视角下我国环境信息披露现状及建议 (一)环境法律法规、环境会计准则 自颁布《环境保护法》以来，我国已颁布环境保护自然资源管理法律10余部，行政法规30余部，国家环境标准360多项。但其内容主要集中在企业排污费用的处理要求和对加强污染防治的鼓励两方面，在内容上远远没法满足利益相关者的对环境会计信息的需求。在环境会计准则方面，除《企业会计准则――基本准则》、《企业会计准则第13项――或有事项》(如环境污染造成的预计负债)、《企业会计准则――生物资产》(包括对公益性生物资产和天然起源的生物资产的计量和确认)以及《企业会计准则一一石油天