国有建设单位及事业单位会计体系并轨思索.docVIP

国有建设单位及事业单位会计体系并轨思索随着国家财政部门预算和基本建设投资管理体制改革的不断深入，现行《国有建设单位会计制度》存在的深层次问题逐步地显现出来，加上其会计环境和核算内容发生巨大变化，导致国有建设单位会计制度存在的必要性再度成为理论界争论的焦点。将国有建设单位会计并入事业单位会计体系，也成为实务工作者急需思考的问题。 一、国有建设单位会计并入事业单位会计体系的可行性分析 第一，有利于解决会计准则与会计制度不一致的问题，进一步完善会计核算体系。现行《事业单位会计准则(试行)》第37条规定：“事业单位的收入包括国家投资于事业单位用于固定资产新建、改扩建的基本建设拨款收入”；第41条规定：“事业单位的支出包括列入基本建设计划，用国家基本建设资金或自筹资金安排的固定资产新建、扩建和改建形成的基本建设支出”；第47条规定：“事业单位报表包括基建投资表”。但现行《事业单位会计制度》总说明第2条却明确规定：“事业单位有关基本建设投资会计的核算，按有关规定执行，不执行本制度”。从《事业单位会计准则(试行)》的角度看，国有建设单位会计内容应纳入事业单位会计的范畴，但《事业单位会计制度》又明确规定执行《国有建设单位会计制度》。这样，国有建设单位会计就游离于企业会计和预算会计体系之外，从而导致国有建设单位会计适用范围不明晰。 第二，有利于实现会计核算的基本前提，确保会计信息的真实性和完整性。从会计规范的角度来讲，国有建设单位会计在某种程度上不满足会计主体和持续经营的前提，且国有建设项目不存在量、本、利的概念，不直接追求经济效益，所以控制资金主要是控制工程概算。如果建设单位与接收单位不是同一个单位，又不能满足持续经营的前提，那么在财务管理上，建设单位在建设过程中就不会主动利用价值工程理论，实行建设项目全寿命周期成本的核算与管理，而是仅达到完成投资计划的目的，从而无法保证资金安全有效地使用。随着基本建设项目的管理引入市场机制，在项目法人责任制和招标投标制度实行以来，项目核算主体大部分已经合二为一，持续经营的前提得到实现。另外，在具体会计核算过程中，由于不同财务准则规定的会计要素定义不一致，导致会计科目的设置和核算方面单位会计报表中反映的资产、负债、收入和支出等会计信息的不完整、不真实。国有建设单位会计并人事业单位会计体系，能更好地保证会计信息的真实性和完整性。 第三，有利于提高国家财政资金的使用效益，促进部门预算改革的进一步深入。2000年实行的部门预算改革首次将基本建设支出纳入到部门支出预算，体现了“大收入，大支出”的原则。新的部门预算在继承传统预算优点的基础上，一个显著的变化就是加强了项目管理，为了改变旧的基本建设项目本身的资金管理方式，适应部门预算编制的需要，进一步提高财政资金的使用效率，强化预算管理，必然要求国有建设单位会计并入事业单位会计体系，将各单位所属的不同性质的所有收支编制成统一的部门预算。通过国库集中收付制度，将基建资金的拨付和预算编制与其他财政资金一样，统一纳入国库单一账户体系，全面反映事业单位的资金结构和财务状况。 二、国有建设单位会计并入事业单位会计体系的具体思路 一是会计科目设置。首先，在事业单位会计科目的资产类增设“在建工程”一级科目，按工程项目和资产性质设置二、三级明细科目。三级明细科目可以参照《国有建设单位会计制度》设置建筑工程投资、安装工程投资、需要安装设备投资、不需安装设备投资、工具及器具投资、其他投资、直接配套费和其他分摊费等8个科目。国有建设单位会计“建安工程投资”、“设备投资”和“其他投资”一级科目核算的内容直接分解在建筑工程投资、安装工程投资、需要安装设备投资、不需安装设备投资、工具及器具投资和其他投资科目中进行核算。其次，在事业单位会计科目的负债类增设“基建借款”一级科目，按借款对象设置二级明细科目，核算向金融机构借入的用于基本建设的款项。增设“应付工程款”一级科目，按工程项目和收款单位设置二、三级明细科目，核算已经办理财务结算工程项目应付给施工单位的工程欠款和质量保证金等款项。再次，在事业单位会计科目的净资产类增设“基建专项基金”一级科目，按工程项目和资金来源设置二、三级明细科目，具体设置基建拨款、事业基金结转2个三级科目，用来核算财政拨款和事业单位自筹基建款。同时增设“基建结余”一级科目，按工程项目设置二级明细科目，用来核算已完工程资金结余情况。最后，在事业单位会计科目的支出类除增设“基建管理费用”一级科目外，再增设“基本建设支出”一级科目，按工程项目设置二级明细科目，核算当年完工需要结转固定资产的项目所有支出。同时取消原来的“结转自筹基建”一级科目。 二是会计科目使用说明。收到财政拨入的基建资金时，借记“银行存款”，贷记“基建专项基金――××工程