影响内部审计收费之原因分析.docVIP

　　影响内部审计收费之原因分析 --1 绪论 1.1 研究背景 在一般意义上，会计师事务所声誉能够代表审计服务质量。不论是从被审计单位来看，规模大、信誉度好的会计师事务所能够通过信号传递机制影响股价，从而上市公司愿意支付高额的审计费用，还是从会计师事务所来看美国相继发生的上市公司财务破产案件引起了社会各界的极大关注，根本的原因在于企业内部控制失效导致了公司财务风险的加大。越来越多的经营失败的案件催生了《萨班斯——奥克斯利法案》（简称《萨班斯法案》）。在该法案中规定了上市公司要对内部控制进行自我评价，还要聘请审计师进行审计，并出具审计报告。这样的规定就是为了保证企业内部控制有效，减少财务风险，保障社会公众利益。《萨班斯法案》的出台正式开启了美国强制执行内部控制评价与审计之路。 在《萨班斯法案》出台以后，首先出现的问题是与内部控制审计不相协调的审计执业准则，原来的执业准则已经不能满足内部控制审计的要求。于是， PCAOB（美国公众公司跨级监督委员会）发布了审计准则第 2 号——《与财务报表审计协同进行的财务报告内部控制审计》（简称 AS2）。在 AS2 实施后不久的时间里，反映出了很多的问题，最引人关注的是关于内部控制审计的成本效益问题。2007 年 7 月，《审计准则 5 号——与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》（简称 AS5）由 PCAOB 发布，注册会计师开始参照 AS5 进行内部控制审计。此后，越来越多的学者们致力于对内部控制审计的理论研究及实践探索。大量的研究和统计表明，上市公司执行内部控制审计以后，审计收费大幅增加。Foster 等（2007）研究发现，执行《萨班斯法案》404 条款后，公司的审计收费大大增加，尤其是第一次执行的年度，而且审计收费在以后执行的年度也没有下降。Kinney 、Shepardson（2011）研究发现，实施 AS5 以后，首次执行内部控制审计的公司，内部控制审计收费平均占总费用的 54%。 ........ 1.2 研究目的和意义 1.2.1 研究目的 我们可以发现，大多数上市公司对子公司的内部控制审计也是内部控制鉴证业务的一部分,从对财务报表审计收费的研究中，牵扯出公司盈余操控行为、审计意见购买、低价揽客等一系列扰乱审计市场秩序的问题。而在内部控制审计实行之初，我们尚不明确内部控制审计收费的标准是什么。通过研究影响内部控制审计收费的因素，识别出哪些因素会影响内部控制审计收费，这些因素又是如何影响内部控制审计收费的，进而对我国制定相关内部控制审计收费标准提供依据，使得我国审计市场中的审计收费更加规范。内部控制是现代公司治理的重要组成部分，是保障企业健康长远发展的重要手段。内部控制审计有利于发现企业内部控制缺陷，以便企业能够及时弥补缺陷，保证企业内部控制健全有效，降低企业风险，实现长远发展。而内部控制审计报告的披露使得企业内部控制的建立与执行情况更加透明，使社会公众掌握更多关于公司的信息，以便做出正确的投资决策。自《萨班斯法案》出台以来，内部控制审计已成为审计领域的一个研究热点。我国内部控制制度的建立比国外要晚，内部控制审计的相关理论还不够成熟，内部控制审计也尚未全面实施，在我国特殊的制度背景下来研究内部控制审计收费的影响因素，可填补我国内部控制审计理论的空白。同时，对这一问题的研究，可使我国内 部控制理论尽快与国际接轨。 ......... 2 内部控制审计收费影响因素的理论分析 2.1 博弈理论 可能是由于独立董事所占的比例越高，并不代表董事会质量越好，还要考虑独立董事质量问题，包括独立董事的独立性、独立董事的专业胜任能力以及独立董事的勤勉度等等，如果独立董事没有尽到其应尽的责任，那么就算在董事会中占比很高，也不会起到监督制衡的作用，董事会也不会起到很好的治理作用。也受内部控制审计服务供需双方主、客观因素的影响。本文以博弈理论、委托代理理论、市场供需理论和成本补偿理论为理论基础，对内部控制审计收费的影响因素进行分析。 当一个主体在进行决策时通常会受到其他主体的影响，同时，也会影响其他主体进行决策。运筹学中的博弈论就是研究两个或两个以上主体，在发生直接相互作用时，如何达到决策的均衡。在博弈论中，每个主体在进行决策的时候，都以自身利益最大化为原则，而不会考虑其他主体和社会整体的利益。 内部控制审计收费的确定也是一个博弈的过程，注册会计师和被审计单位分别是博弈中的主体，双方凭借自己的议价能力影响对方的决策，以实现自身利益最大化的结果。内部控制审计收费是会计师事务所收入的重要组成部分，所以，注册会计师希望在审计成本一定的前提下，以获取最大的收益提供审计服务。 ....... 2.2 委托代理理论 我国有明确规定，要求上市公司在在年度报告中披露审计费用。但是从披露情况来看，上市公司披露内部