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关于我国非营利组织课税问题研究 天津财经大学财政系 刘植才 一、非营利组织概说 {一)非营利组织的定义 按照人们的一般理解，非营利组织是指那些为了满足社会及其成员的各种 社会性需要而创立的，不以获取利润或谋求自身经济利益最大化为宗旨的经济 组织。非营利组织与企业同为构成现代人类社会构架的基本经济细胞。但它与 企业相比有着不同的财务资源来源、不同的运营目的和不同的运行、管理规 则。因此，从专业的角度，人们往往习惯于通过与企业等营利组织相对比来定 义非营利组织。例如，美国的财务会计准则委员会(FASB)就是通过与营利 性组织的对比，将非营利组织定义为具有如下特征的主体：(1)该主体接受资 源提供者的捐赠，但资源提供者不期望按照其所提供资源的比例收回资源或获 取收益；(2)该主体的运营是为了达到一定的目的但不是为了营利；(3)该主 体不存在所有者权益。 根据这一定义，美国的非营利组织主要包括了教育机构、卫生机构、福利 机构、科研机构、宗教机构、慈善和社会活动机构等。 随着人类文明程度的提高，非营利组织在经济社会中的作用日趋扩大；已 经成为现代人类社会不可或缺的组成部分。非营利组织的发展与管理问题日益 受到各国政府和社会公众的重视。 两毒稚税闻趣探索——海蛱两睾租税学术研讨会论文集 I◆囊650 (二)我国的非营利组织 在我国的现行法律体系中并没有对非营利组织明确定义，在政府的官方文 件中也鲜见“非营利组织”的措辞。而往往代之以“事业单位和社会团体”的 称谓。我国民法通则第三章有关法人的表述就是将“企业法人”与“机 关、事业单位和社会团体法人”并列加以叙述的。我国的事业单位是指依法 成立，一般不具备生产职能和政府管理职能，不以营利为目的，直接或间接地 为经济建设和改善人民生活服务的单位。主要包括经济建设事业单位，文教、 科学、卫生事业单位，抚恤和社会救济事业单位等。根据中华人民共和国社 会团体登记条例的规定，我国的社会团体是指“中国公民自愿组成，为实现 会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织”。主要包括慈善机 构、宗教机构、各种基金会、学术团体、行业协会以及社会活动机构等。实质 上，“事业单位”的称谓是“非营利事业单位”的简称；而按照法律规定，“社 会团体”的非营利性质也是确定无疑的。我国的事业单位和社会团体大体上是 符合非营利组织的一般特征的，基本上可将其视为非营利组织。但现阶段，亦 有个别单位名为事业单位，实质上已经“异化”为企业，不再具有非营利性特 征。 国外通常依照非营利组织获取经济资源的来源渠道不同，将其划分为政府 资助的非营利组织和非政府资助的非营利组织。我国则习惯于将事业单位和社 会团体划分为全民所有与非全民所有两类。全民所有制的事业单位和社会团体 的经费全部或部分由政府拨付；非全民所有制事业单位和社会团体的经费主要 靠自筹，在特殊条件下，政府亦可能给予其一部分资助。 (三)非营利组织的一般税收待遇 当今社会，各国政府的课税范围一般仅限于营利事业。据此，非营利组织 通常都可以享受税收豁免待遇。但税收豁免的范围一般仅以非营利组织为实现 其宗旨而取得的收入和拥有、使用的财产为限。对于与该组织的宗旨无涉，为 谋利而获取的收入及所使用的财产，政府仍然要课税。仍以美国为例： 美国法律规定，除个别情况外，个人和组织均应缴纳所得税。那些因特殊 情况免予纳税的组织被称为免税组织。在美国，经政府许可成立的非营利组织 到税务机构办理登记手续之后通常可获得免税组织资格，享受税收豁免待遇。 但即使是免税组织，政府仍有可能对其部分收益课税。例如，非营利组织如果 取得了与其设立时所确定的宗旨无关的收入，且其收入大于支出的话，就会被 课征所得税。对于私人基金会，还可能按规定课征营业税。 第五场B臻营秘组织税收与投资税翱 6sl囊■· 虽然因国情的差异，各国非营利组织的具体税收待遇不尽相同，但基本税 收政策大体一致。 二、我国对非营利组织课税制度的 现状及其存在的Ii司题 在改革开放之前，我国基本上不存在对非营利组织课税问题。其原因在 于，当时我国的非营利组织的种类、数量较少，基本上都属于公有制单位，且 以全