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中国会计准则的性质及其改进+ 马晓芳 (南开大学工商管理l荨士后流动站300071青岛大学国际商学院266071) [摘要】会计准则的作用是由会计准则的性质所决定的．会计准则的性质不仅取决于会计准则的 内容和质量水平，而且要受到制定主体的性质-制定程序、法律环境的影响．所以不同因家会计准 则的性质及其发挥作用的程度是不同的。2006年2月15日中国财政部发布了包括1项基本准则和 38项具体准则在内的新一套企业会计准则体系：从这套会计准则的内容和质量水平、产生的法律环 境、制定主体的性质争制定程序来看，中国的这套会计准则与西方国謇的会计准则有着不同的性质， 所以也不可能希望它能够发挥相同的作用。提升中国会计准则的作用也应当从改进这三个影响因素 着手． 【关键词l会计准则法律效力会计准则委员会立法技术 在中国。十一五”规划的开局之年，2006年2月15日，中国财政部发布了包括1项基本准则 和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系．这39项企业会计准则的正式发布被认为是 中国会计工作贯彻落实科学发展观、服务于“十一五”规划的重大举措，标志着中嗣已经初步完成 企业会计准则的制定任务，成为中国会计发展史上一个新的重要里程碑．但在欢呼胜利的赞誉声中． 我们尚需要认真地研究中国会计准则的特色、中国会计准则产生过程及其实施的法律环境、以及由 这些因素所决定的中国会计准则的性质问题，以避免园人们过高地估计中国会计准则的作用而给社 会经济发展带来的不必要的麻烦． 一．影响会计准则性质的因素 如果说，制定企业会计准则的日的在于统一会计核算办法和会计信息披露方式、规范会计行为、 使会计信息能够成为使用者了解企业经营状况及其结果并被广泛应用于经济决策过程的被社会公众 普遍接受的商业性语言，那么，要实现制定企业会计准则的目的，不仅需要制定符合本国实际情况 的高质量的会计准则，而且还需要改善法律环境以提高会计准则的法律效力和改进相应的激励机制 来保证会计准则的有效执行．由此可见，某项会计准则的具体质量水平、法律效力和会计监管模式 便构成了决定这个会计准则性质的三个基本要素．而不同性质的会计准则所能发挥的作用是不同的。 I．会计准则的质量 会计信息能否成为社会成员普遍接受的、被主动而习惯性地用于经济决策过程的关键并不在于 会计信息的数量，丽在于会计信息的质量．高质量的会计信息或者企业财务报告是由高质量的企业 照相机，而会计信息是用照相机拍摄的．可反映企业财务状况和经营业绩的图像(Levitt．1998)。 高质量的会计准则好比是性能良好的容易操作的照相机，是产生最接近经济活动真实、清晰的会计 信息图像的前提条件．高质量的会计准则有可能导致高质量的会计信息，但不能把高质量的会计准 则和高质量的企业会计信息混为一谈．那么，什么是高质量的企业会计准则呢?定义会计准则的“高 质量”的确很困难，但以高质量会计信息为基础进行分析，我们还是可以获得有关高质量会计准则 的一系列属性．如果说判断会计信息是否虚假的依据是企业会计准则，那么能否引导会计信息反映 企业经营活动及其结果的真实情况便构成了企业会计准则的第一个质量标准．我们认为，企业会计 准皿叮只有达到了这～质量标准，才能够在会计法律责任的归属上把会计界所遵循的“程序理性”和 法律界所遵循的。结果理性”统一起来。会计准则的制定才具有实际意义．而如果要坚持这一标准。 则在会计准则的制定中就需要遵循。原则导向”，而不可能是“规则导向”．第二个质量标准应是只 允许最低限度的(最好是没有)备选会计程序．因为会计信息的可比性和一致性是促进会计信息有 ‘本文为作者博士后研究工作项日报告‘基于公司治理的会计监管制度研究的前期研究成果． 262 用性的基础．而会计处理备选方案的存在就难以保证会计信息的可比性和一致性．第三个质量标准 应是通俗易懂．因为只有通俗易懂的会计准则才最容易被会计信息的提供者、审计师、监管机构和 广泛的使用者所理解；会计准则对会计信息的规范作用决定了只有理解了会计准则才能够把会计准 则运用于会计活动中，才能够正确理解会计信息．会计信息也才能够成为使用者实施经济决策的依 据．第四个标准应是相对稳定性．换一个角度看。我们也可以把会计准则理解为人们表达和理解企 业经营活动及其结果的一种。语法系统”；除了制定会计准则的专业人士和理论工作者外．更多的使 用会计准则的人士不可能关注会计准则的变动情况，因此会计准则的相对稳定性