债务重组业务的税收与会计制度的比较.pdfVIP

2004年6月 北京科技大学学报(社会科学版) Jun．2004 Journalof ofScienceand University TechnologyBeijing V01．20 第20卷增刊 (SocialSciencesEdition) Sup 债务重组业务的税收与会计制度的比较 刘欣华， 樊彩霞， 刘小军 (北京科技大学管理学院，北京100083) (摘要)债务重组是企业之间比较常用的一种处理相互间债权债务的方式，本文按照债务重组最基本的方式， 分析了其现行会计制度的规定与税收法规的规定在纳税上存在差异。 (关键词]债务重组；企业会计制度；税收法规 (中图分类号313922．1(文献标识码]A (文章编号]1008—2689(2004)06—0012—03 2001年1月1日财政部颁布实施了修订后的准 债权人甲公司的账务处理 则《企业会计准则——债务重组》(以下简称《准则》)， 借：银行存款 97000 为加强对企业债务重组业务的所得税管理，防止税收 营业外支出——债务重组损失15000 流失，国家税务总局于2003年3月1日颁布了《企业 坏账准备 5000 债务重组业务所得税处理办法》(以下简称《办法》)。 贷：应收账款 117000 对于债务重组业务，会计上应按《准则》的规定进行账 债务人乙公司账务处理 务处理，税收上应按《办法》规定的原则办理。。本文拟 借：应付账款 117000 就债务重组业务的税收与会计的差异进行比较。 贷：银行存款 97000 债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协 资本公积——其他资本公积 20000 议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 《办法》第六条规定，债务重组业务中，债务人以 债务重组的方式包括：①以低于债务账面价值的现金 低于债务计税成本的现金偿还债务的，债权人应当将 清偿债务；②以非现金资产清偿债务；③债务转为资 重组债权的计税成本与收到的现金之间的差额，确认 本；④修改其他债务条件；⑤以上两种或两种以上方 为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得；债务人应 式的组合，这种重组方式简称为“混合重组方式”。债 当将重组债务的计税成本与支付的现金金额的差额， 务重组业务在债务重组日进行会计处理。 确认为债务重组所得，计人企业当期的应纳税所得额 中。 一、以低于债务账面价值的现金 可见，对于债权人甲企业来说，会计与税收的规 定一致，其发生的债务重组损失15000元允许在计算 清偿债务 所得税时获得扣除。 对于债务人乙企业来说，此处会计与税收的规定 《准则》规定，债务人以低于债务账面价值的现金 不一致，乙企业会计上确认的资本公积，在申报所得 清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付 税时应调增应纳税所