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财会论坛 论高校的隐性负债 · 0 0 一 ， 高校隐性负债的表现形式 资形式对学校来说却可能演变成一种债 用，造成会计信息缺乏真实性。 隐性负债一般指没有记录在资产负 务，或者说是一种或有负债，因此也可以 5、设置专用基金而形成的隐性负债 债表内，但是随着时间的推移或者某种 把它归入隐性负债的类型。 由于高校会计以收付实现制为基础， 2 预收各项费用中体现的隐性负债 因素的改变而显性化的债务。这种债务 、 事业结余实际上是当期收与支的结余， 的显性化可能会造成一段时期内会计主 高校收费虽然有严格的管理，但是 而没有真实反映当期的各种权利和义务 体盈利能力逐步下降，或者带来会计主 费用的收取额度和使用额度不一致，甚 关系，当期的收支结余不能准确地反映 体资产的流出。 至时间跨度较大，形成隐性债务。例如， 净资产变动额。专用基金中修购基金的 目前我国高校财务核算采用的是 高校在学年开始时预收全年学生学费和 提取并未引起固定资产和固定基金的任 1998年起实施的事业单位会计制度。随 住宿费，由于高校财务部门以实际收到 何变化，但却使净资产总额中既包含了 着我国高等教育体制改革的不断深化， 的款项作收入，财务账簿及报表并不能 固定基金，又包含了固定资产的修购基 高等学校所处的外部环境和内部环境的 反映应收的学费、住宿费以及未收的学 金，无疑不适当地夸大了学校净资产。 不断变化，现行事业单位会计制度设计 费、住宿费，其差额就有可能形成高校的 学生奖贷基金是国家为奖励优秀学 的局限性充分暴露。其中，高校在借款应 隐性负债。 生和帮助困难学生而设立的专用基金。 5 计利息、预收各项费用、分期付款购买商 、 分期付款体现的隐性负债 在现行的高校会计制度中，校内计提的 品、固定资产、专用基金等事项或业务核 高校采用分期付款方式批量采购教 修购基金以及学生奖贷基金在权益中反 算上产生大量的隐性负债的问题，尤其 学仪器、设备、家具、办公用品等，习惯 映，但是实际上应属于应付款，这就造成 值得关注。 于按付款多少要求供货方开具销货发票， 了高校的隐性负债，并虚增了资产。 1 、 借款利息中可能体现的隐性负债 所欠购货款一般不及时记入负债账户， 从高校筹集资金的情况来看，向金 因此可能会出现其他单位账上有记载， 二、解决高校隐性负债的措施 1 融机构借款是最常用的筹资方式。借款 而高校账上无记载的情况，均表现为高 、 部分引入权责发生制 资金到位后，借记“银行存款”科目，贷 校隐性债务。按收付实现制记账，不能完 目前，高校发展的经济环境与制度 记“借入款项”科目。但在后期的账务处 整地反映该项经济活动的全过程，造成 环境都发生了深刻的变化，其资金来源 理上，不计提当期应负担的利息支出，负 与其他单位发生业务往来账务核算脱节， 多元化，财政资金在整个收入中比重逐 债只反映借款本金数，只是在清偿债务 也给核对账务、清理债务工作带来一定 渐减小，特别是高校的基本建设财政拨 时，才确认利息支出，即借记“事业支出” 的难度。 款占比很少。因此高校可对大型采购、维 科目，贷记“银行存款”科目。若借款用 4、 固定资产中体现的隐性负债 修工程、基建工程等部分实行权责发生 于设备购置或基本建设时，在具体核算 在目前高校的财务会计制度下，固 制。这样不仅反映了高校的显性负债，同