06企业所得税的核算.pptVIP

企业所得税的核算 * （三）账户设置 1.“所得税费用”： 反映当期应当计入利润表的所得税费用 两个明细科目： “所得税费用—当期所得税费用”； “所得税费用—递延所得税费用” 。 2.“应交税费—应交所得税”： 反映按照税法规定计算的当期应交所得税 金额与“所得税费用—当期所得税费用”相等，但方向相反 企业所得税的核算 * （三）账户设置 3.“递延所得税资产”： 由可抵扣暂时性差异造成 借方登记“递延所得税资产”增加额 贷方登记“递延所得税资产”减少额 “递延所得税资产”借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额 递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×所得税税率 企业所得税的核算 * （三）账户设置 4.“递延所得税负债”： 由应纳税暂时性差异造成 贷方登记“递延所得税负债”增加额 借方登记“递延所得税负债”减少额 “递延所得税负债”贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额 递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×所得税税率 企业所得税的核算 * （四）所得税会计处理 所得税会计的资产负债表债务法核算程序： 1.计算当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 会计分录如下： 　　借：所得税费用—当期所得税费用 　　　　贷：应交税费—应交所得税　 2.确定资产、负债的账面价值和计税基础 3.比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差异 企业所得税的核算 * （四）所得税会计处理 所得税会计的资产负债表债务法核算程序： 4.根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况，计算△递延所得税负债、△递延所得税资产： （1）第一次产生递延所得税资产或负债： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税费用 或者： 借：所得税费用—递延所得税费用 贷：递延所得税负债 企业所得税的核算 * （四）所得税会计处理 所得税会计的资产负债表债务法核算程序： 4.根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况，计算△递延所得税负债、△递延所得税资产： （2）以后期间，递延所得税资产增加或减少： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税费用 或者： 借：所得税费用—递延所得税费用 贷：递延所得税资产 企业所得税的核算 * （四）所得税会计处理 所得税会计的资产负债表债务法核算程序： 4.根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况，计算△递延所得税负债、△递延所得税资产： （3）以后期间，递延所得税负债减少或增加： 借：递延所得税负债 贷：所得税费用—递延所得税费用 或者： 借：所得税费用—递延所得税费用 贷：递延所得税负债 企业所得税的核算 * （四）所得税会计处理 例25：某项设备成本为150万元，账面价值为100万元，税法已提折旧90万元。税率25%。试做出账务处理。 账面价值=100万 计税基础150－90＝60万 产生应纳税暂时性差异40万(表明未来收回该项资产时将支付所得税） 借：所得税费用—递延所得税费用 10 贷：递延所得税负债 10（40×25%） 企业所得税的核算 * （四）所得税会计处理 例26：将预计产品保修费用100万元确认为负债，该产品保修费用在未来实际支付时才能抵扣税款，税率25%。 账面价值=100万 计税基础=100万-100万=0 产生可抵扣暂时性差异100万 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用—递延所得税费用 25 企业所得税的核算 * （四）所得税会计处理 例28：某公司2010年末购入设备一台，价值60000元，会计按3年计提折旧，税法按4年计提折旧，净残值为零。折旧方法为直线法。未折旧前利润为110 000元。税率15%。 每年的暂时性差异计算如下表： 企业所得税的核算 * （四）所得税会计处理 项目 2010 2011 2012 2013 2014 账面价值 60000 40000 20000 0 0 计税基础 60000 45000 30000 15000 0 差额 0 －5000 －10000 －15000 0 税率 15% 15% 15% 15% 15% 递延所得税资产余额 0 750 1500 2250 0 递延所得税资产发生额 0 750 750 750 －2250 企业所得税的核