纳税审查实例-递延所得税.pptxVIP

纳税审查实例——递延所得税;永久性差异与暂时性差异;;;;二、暂时性差异、内容及会计处理 1.暂时性差异 资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。以后年度当会计报表上列示的资产收回或者列示的负债偿还时，该差异会产生应课税金额或扣除金额。;;;3.应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（当期税法上允许多扣除） 该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确??相关的递延所得税负债。 ;（一）资产的账面价值大于其计税基础 一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额。 固定资产账面价值为200万元，计税基础如果为150万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。应确认相关的递延所得税负债。;;4.可抵扣暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应缴所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。（当期税法上不允许多扣除，会计上扣除的金额多） ;（一）资产的账面价值小于其计税基础 当资产的账面价值小于其计税基础时，账面价值与计税基础之间的差额，企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应缴所得税。 一项资产的账面价值为200万元，计税基础为260万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除60万元，未来期间应纳税所得额会减少，应缴所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异。 ;（二）负债的账面价值大于其计税基础 当负债的账面价值大于其计税基础时，负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。 负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-(账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额)=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 ;;;;2009年，会计上摊销40000元，无形资产的账面价值为160 000元（200000－40000）；税务上摊销 20000元，资产的计税基础为180000元（200000－20000）。 资产的账面价值与计税基础之间的差额20000元（180000－160000）为应确认的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产为5000元（20000×25%）。2009年，应缴企业所得税 42500元{[150000+20000）]×25%}. ;;2010年，会计上摊销40000元，无形资产的账面价值为120 000元（160000－40000）；税务上摊销 20000元，资产的计税基础为160000元（180000－20000）。 资产的账面价值与计税基础之间的差额40000元（160000－120000）为累计确认应确认的可抵扣暂时性差异，应再确认递延所得税资产5000元（20000×25%）。2010年，应缴企业所得税 42500元{[150000+20000）]×25%}. ;;2011年，会计上计提摊销40000元，无形资产的账面价值为80 000元（120000－40000）；税务上摊销 20000元，资产的计税基础为140000元（160000－20000）。 资产的账面价值与计税基础之间的差额60000元（140000－80000）为累计确认的可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额应为15000元（60000×25%），应再确认递延所得税资产5000元。2011年，应缴企业所得税 42500元{[150000+20000）]×25%}. ;;2012年，会计上计提摊销40000元，无形资产的账面价值为40 000元（80000－40000）；税务上摊销 20000元，资产的计税基础为120000元（140000－20000）。 资产的账面价值与计税基础之间的差额80000元（120000－40000）为累计确认的可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额应为20000元（80000×25%），应再确认递延所得税资产5000元。2012年，应缴企业所得税 42500元{[150000+20000）]×25%}. ;;2013年，会计上计提摊销40000元，无形资产的账面价值为0元（40000－40000）；税务上摊销 20000元，资产的