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第十五章 外商投资企业和外国企业所得税法 税 法 管理学院会计系 陈淑贤 第十五章 外商投资企业和外国企业所得税法 外商投资企业和外国企业所得税法：国家制定的调整外商投资企业和外国企业所得税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。 （新税法合并在企业所得税中，以后将不存在） 第十五章 外商投资企业和外国企业所得税法 本章重点：1.税法三要素2.应纳税所得额的计算3. 税收优惠4.境外所得已纳税额的扣除5.纳税申报与缴纳（时间与合并纳税） 历年题型：跨章节综合出题，4-6题，10分左右 第一节 外资企业和外国企业所得税法概述 一、纳税义务人 1.定义 （1）在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。（新法中居民企业） ——居民纳税人，无限纳税义务，境内境外所得 （2）外国企业，在中国境内设立机构场所，从事生产、经营和虽未设立机构场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 （新法中非居民企业） ——非居民纳税人，有限纳税义务，中国境内所得 外商投资企业的总机构设在中国境内，应就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。（ ）（2002年） 第一节 外资企业和外国企业所得税法概述 2.注意 （1）中外合作经营企业中外分别计算纳税，中方按照国内税法，外方按照外企税法，但不享受税收优惠 （2）中外合作经营企业统一核算，按外企纳税，享受优惠 二、征税对象（P308) ——企业取得的生产经营所得和其他所得(股息、利息、租金、转让财产收益、提供和转让专利权等所得） ——外商投资机构总分支机构异地（包括境内、境外）由总机构汇总缴纳 第一节 外资企业和外国企业所得税法概述 三、税率 ——不同的比例税率（新法中居民企业25％，非居民企业20％） 1.在中国境内设有从事生产经营的机构：税率30％，地方所得税3％ 2.在中国境内未设有机构、场所，取得利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设有机构但上述所得与机构无关：10％征收预提所得税（20％税率减半） 3.分支机构使用分支机构所在地税率，由总机构缴纳 4.生产产品按实际生产机构所在地税率 第一节 外资企业和外国企业所得税法概述 四、应纳税所得额的计算 （以下将来均不涉及，参照企业所得税法执行） 1.计税收入 （1）基本内容 ——生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用收入、股息收入、其他收入 权责发生制 （2）特殊规定 ①产品分成：分成时即为取得收入（销售价或市场价） ②开采石油：取得原油确认收入（参照国际市场价格） ③接受捐赠货币和非货币性资产：和内资企业规定相同 ④应付未付款，逾期两年，确认为收益交所得税 第一节 外资企业和外国企业所得税法概述 ⑤生产性外商投资企业筹办期内的非生产性收入——计税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度 ⑥股票发行溢价不交税，股票转让收益交所得税 ⑦会员制组织收取的一次性会员费，可在五年内平均计入各期收入；会员退会退费可冲减退款当期收入 ⑧外商投资企业的咨询收入（P310)——60%界限 ——境外咨询企业向国内客户提供咨询服务全部在境外进行，不需交税。（ ）（2003年） ⑨国库券利息免征所得税，国库券转让收益应交所得税 ⑩向境外销售境内的房地产：各项劳务费不得超过收入的10％ 第一节 外资企业和外国企业所得税法概述 2.计算公式（P311－312） 3.准予列支项目 （1）合规的管理费——可与分支机构分摊，向关联企业支付不得分摊 （2）借款利息——不得高于一般商业贷款利率，投资贷款利息不得扣除 第一节 外资企业和外国企业所得税法概述 （5）工资、福利费（14％）（不包括职工境外社会保险费） ——准予据实扣除 （6）住房公积金——不得超出规定比例 （7）应收账款和应收票据（信贷租赁行业）——不超过3％的坏账准备 （8）通过非营利社会团体的公益性捐赠、资助非关联科研机构和高等学校——除直接捐赠不得列支外，均可扣除 （9）外国企业取得境外所得已纳税款——允许扣除 （10）租用厂房的的租金——税前扣除 （11）盈利企业技术开发费比上年增长10％及以上，可再抵扣当年实际发生额的50％，但不得递延—（同内资） （12）“三金”和工会经费、职工教育经费等 第一节 外资企业和外国企业所得税法概述 4.不予列支项目（共十项） 资本性支出、无形资产受让、开发支出、违法经营罚款、税收滞纳金、罚金、罚款、自然灾害或意