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lec.2-所得税会计
pxb5555@126.com 第二讲 所得税会计 一、所得税会计概述 二、计税基础 三、暂时性差异及其分类 四、所得税的核算 一、所得税会计概述 (一)几个基本概念 所得税会计 会计利润 应纳税所得额 永久性差异 暂时性差异 所得税会计(income tax accounting)是研究处理会计利润和应纳税所得额(应税收益)差异的会计理论和方法,是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。是税务会计的一个分支 。 会计利润 应纳税所得额 (二)所得税的会计处理方法 应付税款法 纳税影响会计法 递延法 债务法 利润表债务法 资产负债表债务法 应付税款法 本期所得税费用等于本期应交所得税,在该方法下,关键是计算应交的所得税。 纳税影响会计法 指要确认暂时性差异对所得税的影响金额,按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额合计确认所得税费用的方法。 (三)我国所得税会计处理规定 我国所得税会计采用资产负债表债务法。 资产负债表债务法:是从资产负债表(BS)出发,通过比较BS上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 所得税的核算应分成两条线: 应交所得税 所得税费用 1.应交所得税 (1)应交所得税是按照税法的规定计算的: 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 =(利润总额+纳税调整额)×所得税税率 纳税调整额包含了永久性差异和暂时性差异,即会计与税法的规定有差异就要调整。 (2)应交所得税作为负债核算,设置“应交税费——应交所得税”科目。 (3)应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。 2.所得税费用 (1)所得税费用按照会计规定计算。 所得税费用=应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) (2)所得税费用作为费用核算,设置“所得税费用”科目。 (3)所得税费用列示在利润表中。 二、计税基础 (一)资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 即:资产的计税基础 = 资产未来期间计税时可税前扣除的金额 资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准 通常情况下,资产取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量因会计准则规定与税法规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异。 ● 某一资产负债表日资产的计税基础 = 资产的成本-以前期间已税前列支的金额 企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定如下: 1.固定资产 初始确认——取得时固定资产的入账价值一般等于计税基础。 持有期间进行后续计量时 账面价值 = 实际成本-累计折旧(会计)-减值准备 计税基础 = 实际成本-累计折旧(税收) (1)折旧方法产生的差异 会计准则——企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法,包括可以采用加速折旧法。 税法——一般税前扣除的是按直线法计提的折旧(工作量法,年限平均法)。技术进步、常年处于强震动,高腐蚀状态的固定资产允许采取加速折旧法。 (2)折旧年限产生的差异 会计准则——由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定。 税 法——规定每一类固定资产的折旧年限。 (3)折旧范围的差异 会计准则——除下列情况外(已提足折旧继续使用的固定资产;按规定单独作价入账的土地)均需计提折旧。 税法——不得计算折旧扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;单独估价作为固定资产入账的土地。 (4)计提减值准备产生的差异 会计准则——可以计提固定资产减值准备,计提后固定资产账面价值下降。 税 法——计提的减值准备不能税前扣除,计税基础不会随减值准备的计提发生变化。 2.无形资产 初始确认 (1)内部研究开发形成的无形资产 会计准则规定: 研究阶段的支出——应当费用化,计入当期损益。 开发阶段的支出——符合资本化条件的开发支出应当资本化。 税法规定——发生的研究开发支出可税前加计扣除。 税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,若未形成无形资产的可按实际支出的50%加计扣除;若形成无形资产的可按成本的150%摊销。 (2)其他方式取得的无形资产——初始确认时的入账价值一般等于计税基础。 持有期间进
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