论农产品出口退税.pdfVIP

而在经济活动中，产品和服务的税前税后价格之问产生更大的税收变形，这将产生更大的经济扭曲和对所 得税基的侵蚀。同时，对工资薪金征税，而对附加福利免税，必将出现税法上的漏洞，给税收征管带来麻 烦，影【啊税收征管效率。 三、西方国家对附加福利征税的主要模式 目前国际．t-对附加福利征税可以归纳为两剥z模式：独立开设福利附加税和并人个人所得税。 (一)开征独立的福利附加税 许多经济合作与发展组织国家采用这种模式，以新西兰、澳大利目E最为典型。新西兰福利附加税确立 了五类主要的应税附加福利：机动车辆的私人使用；低息贷款；免费或折价产品和服务；雇主对养老金、疾 病、意外事故和死亡抚恤金的贡献份额；一次性总付退休津贴及一些多余劳力支付款项。澳大利亚福利附 加税税法中控制的最主要的附加福利有：雇主提供车辆的私人使用、无息或低息贷款、雇员债务的解除、私 人支出的支付、免费食宿的安排或对食宿的补贴、对远离家乡生活的津贴和折价产品或服务(包括乘机旅 行)。对下列福利是免税的：雇员持股买进计划；雇主提供的娱乐设施；雇主对养老金计划的贡献；往返于 工作地点之间的免费或打折旅行，以及调遣和上任的支出。∞这两个有代表性国家的福利附加税制度．都 根据附加福利的目的，采用列举法确定征税范围；为了便于征管，都规定由雇主纳税。 (二)将附加福利纳入个人所得税的征税范网 大部分国家将附加福利纳入个人所得税的征税范围。美困强调征税所得与个人经济福利增长、纳税 能力增加的内在联系，通过《国内收入法典》采，H反列举法列举不征税所得，没有列举的其他一I玎所得项目 都要征税。列举不计税的福利附加项目共有8项，可以分为两类：(1)为了实现社会目标的福利附加项目： 对合格的退休金计划的付款、集体人寿保险、健康和事故保险费、定额内的照料儿童和被抚养者的补贴收 入、定额内的教育资助项目付款；(2)征管成本比较高的福利附加项目：雇主提供的在生产经营地的食宿 (如快餐点服务员免费食用快餐)、无额外成本的服务、雇员折扣、工作条件附加福利(如工作服)、小额的附 加福利(如圣诞小礼物)、使用雇主提供的娱乐设施等，但如果这些附加福利以现金的方式领取，则应计人 应纳税所得中。其他附加福利项目均列入计征个人所得税的范围。② 英国不同于美国，采用正列举法，具体通过判例法对附加福利是否征收个人所得税作出非常具体详细 的规定。 从目前的国际税收改革趋势看，世界各国将越来越多的附加福利项目列入计税范围，但都将为了社会 目标的附加福利项目、征管成本很高的附加福利项目排除在征税范围之外。 四、完善我国对附加福利征税的基本思路 (一)目前我国对附加福利征税的有关规定 1．我国税法中所指的“工资薪金所得”包含附加福利。《中华人民共和国个人所得税法实施细则》第8 条第1款规定：“工资、薪金所得，是指个人困任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分 红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”显然，我国税法已将附加福利纳人“工资薪金”范畴 中了。 2．国家发布了许多关于对附加福利征税的补充规定。如国税发[1995]115号规定．步}商投资企业、外 国企业为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等实物福利，按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年 限内(高于5年的按5年计算)平均分月计人工资、薪金所得征收个人所得税。叉如国税发[2000160号规 定：对职工个人在改组改制中以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收 个人所得税，待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理 转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。 ① [英]锡德里克。桑福德主蝙：《成功税制改革的经验与问题(第2卷)一税制改革的关键问题》，中国人民大学出版社 2001年版。 o [美]凯爻‘E墨非等：《美国联邦税制》，东北财经大学出版社2001年版。