企业经济活动税收筹划.ppt

*  二、企业并购的税收筹划 企业并购的具体税种筹划围绕以下方面进行： （二）企业并购的具体税种筹划 企业并购的所得税筹划 企业并购的流转税筹划 企业并购的综合筹划 精品课程立体化教材系列 *  企业并购的流转税筹划 （一）政策依据和筹划思路 税法规定：如果被合并企业的资产和负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。 纳税人通过以被兼并企业库存存货的增值税进项税额，抵减合并后企业的销项税额，就可以实现合并后增值税税负的降低 。 精品课程立体化教材系列 *  （二）具体案例 某企业为增值税一般纳税人，2007年商品销售收入1000万元，销项税额为170万元，本期进项税额为100万元，则其实际应交增值税为70万元。 如果该企业在2007年度以“零价收购法”兼并另一资产额和负债额相等的企业，被兼并企业原有库存存货200万元，相应进项税额为34万元。 兼并后，由于被兼并企业存货的进项税额抵减了企业本期应交的增值税额，因此，企业本期应交增值税减少为36万元。 精品课程立体化教材系列 企业并购的流转税筹划 *  （一）政策依据和筹划思路 税法规定：企业并购时，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税，被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补，合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。 合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理： 精品课程立体化教材系列 企业并购的所得税筹划 *  被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的和被合并企业资产相关的所得弥补。 合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。 精品课程立体化教材系列 *  对于被兼并企业尚未弥补的经营性亏损， 如果被兼并企业兼并后继续具有独立的纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补； 如果被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。 精品课程立体化教材系列 企业并购的所得税筹划 *  （二）具体案例 某股份有限公司A，2008年9月兼并某亏损国有企业B。B企业合并时账面净资产为500万元，去年亏损为100万元（以前年度无亏损），评估确认的价值为550万元，经双方协商，A可以用以下方式合并B企业。A公司合并后股票市价为3.1元/股。A公司共有已发行的股票2000万股（面值为1元/股）。 方案一：A公司以180万股和10万元人民币购买B企业（Ａ公司股票市价为3元／股）； 方案二：A公司以150万股和100万元人民币购买B企业。 1.具体案例 精品课程立体化教材系列 企业并购的所得税筹划 *  （二）具体案例 假设合并后被合并企业的股东在合并企业中所占的股份以后年度不发生变化，合并企业每年未弥补亏损前的应纳税所得额为900万元，增值后的资产的平均折旧年限为5年，行业平均利润率为10%。所得税税率为25%，请问A公司应选择哪一种合并方式？ 精品课程立体化教材系列 企业并购的所得税筹划 *  （二）具体案例 如果选择方案一： 合并时的税收问题 因为非股权支付额（10万元）小于股权按票面计的20%（36万元），所以，B企业不就转让所得缴纳所得税；B企业去年的亏损可以由A公司弥补，A公司可在第一年和第二年弥补B企业的亏损额100万元。A公司接受B企业资产时，可以以B企业原账面净值为基础作为资产的计税成本。 2. 案例解析 精品课程立体化教材系列 企业并购的所得税筹划 *  （二）具体案例 A公司将来应就B企业180万股股票支付的股利 A公司第一年、第二年因涉及亏损弥补，第一年可弥补B企业的亏损额为： 900×[550÷（3.1×2000）]=79.84（万元）﹤100万元 第一年的税后利润为： 900×（1－25%）＋79.84×25%＝694.96（万元） 可供分配的股利为： 694.96×（1－25%）＝521.22（万元）（其中的10%为法