国际审计与鉴证准则理事会审计报告模式变革特征及启示.pdfVIP

南京审计大学学报20-年第2期 国际审计与鉴证准则理事会 审计报告模式变革特征及启示 阚京华 (南京财经大学 会计学院，江苏 南京 210023) [摘 要]为了提高审计报告的沟通价值，为决策提供更多信息，一些国际机构开始探索审计报告模式变革，国 际审计与鉴证准则理事会在2015年发布了新的审计报告系列准则。新审计报告准则虽然保 留了通过／失败模式， 但要求在审计报告中沟通 “关键审计事项”，增加对 “其他信息”的评价，关注持续经营假设并报告评价结果，并且 调整了审计报告的段落结构，明晰了一些专业术语的表达。在详细解析国际审计报告准则内容变化的基础上，总 结了国际审计报告变革的特征，并对国际审计报告变革可能带来的问题进行 了深度剖析，以为 中国审计报告相关 准则的变革提供借鉴之处。 [关键词]关键审计事项；其他信息；持续经营假设；信息含量；沟通价值；审计报告准则；国际审计准则；审计报 告模式变革 [中图分类号]F239．4；F275 [文献标志码]A [文章编号]2096—3114(2017)02—0058—09 一 、 引言 审计报告是审计过程和结果的主要传递途径，2008年全球金融危机发生后，国际上对提高审计报告 信息含量、提高审计报告决策有用性的呼声逐渐强烈。尽管财务报表使用者认为现行审计报告的通过／ 失败模式内容简洁、统一可比、意见明确，是有价值的，但更多的使用者认为审计报告更应具有信息含量 和决策相关性。为了提高审计报告的沟通价值，加强审计报告对投资者和其他财务报告使用者的效用， 为决策提供更多信息，国际审计与鉴证准则理事会 (IAASB)、国际证券组织委员会 (IOSCO)、英国财务 报告理事会 (FRC)、欧洲联盟委员会 (EC)、美国公众公司会计监督委员会 (PCAOB)先后展开了审计报 告变革研究。国际审计与鉴证准则理事会于2015年 1月15日颁布了新的审计报告系列准则，修订内容 主要包括：(1)制定(ISA7O1——在独立注册会计师报告中沟通关键审计事项》；(2)修订 ISA700、ISA 705、ISA706、ISA260、ISA570、ISA720六项准则；(3)因(1)、(2)而对其他数项审计准则作出的符合性修 订。注册会计师在审计财务报告期间截止 日为2016年 12月 15日及之后的财务报表时，将适用新的审 计报告准则…。 国际审计准则对审计报告模式的改革，客观上要求我国及时借鉴新的国际审计报告准则，采用新 的审计报告模式，实现我国审计准则的持续趋同。2016年 1月7日，中国注册会计师协会发布了我 [收稿 日期]2016～06—21 [基金项 目]教育部人文社会科学研究规划基金项 目(13YJA790039)；江苏省社会科学基金项 目(14EYB012) [作者简介]阚京华 (1969～ )，女，黑龙江建三江人，南京财经大学会计学院教授，硕士生导师，博士，主要研究方向为审计理论与 实务 。 · 58 · 阚京华：国际审计与鉴证准则理事会审计报告模式变革特征及启示 国审计报告相关准则征求意见稿①。本文将着重解析国际审计报告准则的变化，并进行评析，以期为 中国审计报告相关准则的变革提供借鉴之处。 二、IASSB审计报告变革的内容 (一)新增关键审计事项要素，增加了审计报告的信息含量和决策价值 新审计报告准则强制要求在上市公司通用整套财务报表审计报告中增加关键审计事项 (keyall— ditmatters，简称KAM)，非上市公司 自愿执行。增加关键审计事项，提高了已执行审计工作的透明 度，为财务报表预期使用者提供了额外的信息，为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务 报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供了基础，提高了审计报告的信 息含量和沟通价值。 1．关键审计事项的确定 关键审计事项是指根据职业判断，注册会计师确定的在当期财务报表审计中最重要的事项。关 键审计事项通常与财