特殊普通合伙转制政策对审计报告时滞的影响.pdfVIP

’ ． 雨缸 锰 2017年第1期 “特殊普通合伙转制政策对审计报告时滞的影响 刘颖斐，吴晓艳 (武汉大学经济-9管理学院，武汉 430072) 内容提要 ：为了检验财政部 2010年 出台的会计师事务所 “特殊普通合伙”转制政策的实施效 果 ，本文以中国A股上市公司为样本分析 了该政策对审计报告时滞的影响。结果发现 ：审计报 告时滞显著增加，但是这一政策主要影响了 “非四大”会计师事务所，对 “国际四大”会计师 事务所没有显著影响；该政策的影响在民营上市公司或投资者法律保护水平低的地 区更加明显； 政策的出台提高了注册会计师在执业过程 中的投入水平，尤其是针对风险更高的会计师事务所 或客户 。 关键词 ：特殊普通合伙；法律责任；审计报告时滞；国际四大 中图分类号：F239．0 文献标识码 ：A 文章编号 ：1001—148X (2017)01—0135—07 会计师事务所组织形式的变化直接影响到注 注册会计师 的法律责任。为了弥补相关 的法律风 册会计师所承担 的法律责任 ，从而对注册会计师 险，注册会计师无论是否增加审计定价中的风险 的执业行为产生一系列影 响。2010年 7月 21日， 溢价 ，都会在一定程度上增加审计过程 中的劳动 财政部 、国家工商行政管理总局联合发布 了 《关 投入 ，并导致审计报告时滞 的增加。在会计师事务 于推动大 中型会计师事务所采用特殊普通合伙组 所实际转制之前 ， “特殊普通合伙”转制政策的出 织形式的暂行规定》 (以下统称 “特殊普通合伙” 台标志着注册会计师行业 的法律环境更加严格， 转制政策)，要求 “大型会计师事务所应当于2010 注册会计师等市场主体已经感知到潜在 的法律风 年 12月 31日前转制为特殊普通合伙组织形式 ，鼓 险，并为了应对风险而做出预防性的反应。本文以 励中型会计师事务所于2011年 12月 31日前转制 2008-2011年 中国A股上市公司为样本 ，分析了 为特殊普通合伙组织形式 ”。在特殊普通合伙制 2010年 “特殊普通合伙 ”转制政策出台对审计报 下，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因 告时滞的影响，并检验 了这一影响在不同类型会 故意或者重大过失造成合伙公司债务的，应 当承 计师事务所 、不同客户之间的差异。 担无限责任或者无 限连带责任 ，其他合伙人以其 一 、 制度分析 、研究假设与设计 在合伙公司中的财产份额为限承担责任。相 比有 限责任制，特殊普通合伙制提高 了注册会计师的 1998年脱钩改制以来 ，我国绝大部分取得证 法律责任。注册会计师的执业行为建立在其职业 券、期货相关业务资格的会计师事务所采取 了有 道德基础之上 ，而法律属于底线规则 ，是最低的道 限公司制。2010年 7月21日，财政部、国家工商 德要求 ，转制政策对应的法律责任变化会对注册 行政管理总局联合发布 了 《关于推动大 中型会计 会计师的执业行为产生重大影 响，尤其会对审计 师事务所采用特殊普通合伙组织形式 的暂行规 报告时滞产生一定的影响。 定》，拉开了中国会计师事务所组织形式变更的序 与有限责任制相 比，特殊普通合伙制提高了 幕。在有限公司和特殊普通合伙这两种不同的组织 收稿 日期 ：2016—10—08 作者简介：刘颖斐 (1978-)，女，武汉人，武汉大学经济与管理学院副教授 ，研究生导师，研究方向：