行为导向人本审计模式研究.pdfVIP

2016年第 3期 中 南 财经 政 法 大 学 学 报 NQ．3．2016 双月刊 Bimonthly 总第 216期 J0URNAL OF ZHONGNAN UNIVERSITY OF ECONOMICSAND LAW SerialNo．216 行为导向人本审计模式研究 胡春晖 朱锦余。 (1．中国海洋大学 管理学院／应用经济学博士后流动站 ，山东 青岛 266100； 2．云南财经大学 会计学院，云南 昆明 650221) 摘要 ：审计模式的演进规律表明，审计工作量与审计师规模的持续反差倒逼审计模式必须适时抓住影响审 计质量的最核心因素 。据此审计模式经历 了账项导 向、制度导向、风险导 向三个阶段 ，但这三种审计模式 “物本 化”的特性在智慧经济时代显现出明显的历史局限性 。鉴于此 ，以人为 中心、为根本的人本审计思想应运而生 。 人本审计以人的行为为导 向，建立在 “人 的品德素养一人 的动机一人的行为 行为的结果 ”这条逻辑路线上。这 既是一种确定行为责任 的过程 ，也是对以人为本的审计理念 的最好诠释 。行为导 向人本审计模式将审计风险模 型确定为 “审计风险一固有风险 ×(行为动机风险+行为风险)×检查风险”，从而从根本上修订 了传统审计模式 的程序与方法 。审计 目标也转变为对反映被审计单位人员过去经营状况 的财务报告的公允表达发表意见的同 时，达到选人 、塑人、纠错、防弊、控制风险的 目的。据此 ，人本审计将增信服务功能和增值服务功能融为一体 。 关键词 ：人本审计 ；行为导 向；审计风险模型；人本审计模式 ；审计风险；审计理念 ；行为动机 中图分类号 ：F239．0 文献标识码 ：A 文章编号 ：1003—5230(2016)03—0087—10 一 、 引言 审计萌芽于我国夏商和古埃及时期 ，至今已有四五千年的历史 。在这个历史长河 中，审计模式经 历 了账项导向、制度导向、风险导向三个阶段 (本文统称为传统审计模式 ，下同)。这些审计模式有一 个共同的特点就是基于 “物本 中心”的审计理念E1]，其审计 的对象是 “物”性 的，审计的标准是 “物”性 的，审计形成的信息也是 “物”化的信息 ]。这在遵循 “物质资本决定论”的农业经济和工业经济时 代是适用的。但是 ，在智慧经济时代 ，“人的智慧”开始超越物质资产成为企业最核心的生产要素 。 单个人所具有的创造力和破坏力都处于历史极大值 。鉴于此 ，本文提出一种新 的审计模式——行为 导向人本审计模式 。它立足于人本主义和行为科学 ，以 “人 的品德素养①一人的动机一人 的行为一行 为的结果”为逻辑路线。本文在修订风险导 向审计模式的审计风险模型的基础上重新设计和构建新 的审计程序与方法 。本文后续部分拟按以下逻辑展开 ：首先 ，在总结传统审计模式演进规律的基础 上，针对智慧经济时代传统审计模式的局限性，提出人本审计的总体思想 ；然后 ，论证行为导 向人本审 计的理论依据和风险模型；接着 ，论述行为导 向人本审计模式 的审计 目标、审计假设与审计原则 ；最 收稿 日期 ：2015-11—22 基金项 目：国家社会科学基金项 目“人本会计理论体系研究”(14FJYO05) 作者简介 ：胡春晖(1982一 )，男，安徽黄山人 ，中国海洋大学管理学院讲师，博士； 朱锦余(1967一 )，男，湖南绥宁人 ，云南财经大学会计学院教授 ，博士生导师 。 87 后 ，设计行为导向人本审计模式的程序与方法。 二 、审计模式 的演进规律与人本审计思想的提 出 (一)审计模式 的演进规律与启示 模式 ，是某种事物的标准形式或使人可 以照着做的标准样式 。就审计模式来说 ，它是指审计导向 性 的目标、范围和方法等要素 的组合，它规定了审计应从何人手 、如何人手等问题_5](p45 。梳理审 计 的发展史 ，审计模式大