对在建工程项目舞弊的思考.pdfVIP

cPA理 实践 Finance Accounting ＆ {毋专鸯。瞎霍}瓣蕃垂§藜 在建工程项目一般金额较大、建设周期较长，往往还会影 (三)利用在建工程转移资金进行体外循环进而虚增净 响到多个报告期，一旦出现舞弊或错报会产生较大的审计风 资产 险。笔者结合多年审计工作经验，总结了在建工程舞弊常用的 这种舞弊方式是公司通过编制虚假的工程项 目或者虚增 几种方式，并提出了相应的应对措施。 工程造价，将虚增的在建工程所需要支付的资金通过关联方转 移出公司，然后将转出的体外资金重新以销售款或增资款的名 一 、 在建工程舞弊的操作方式 义进入公司，从而到达虚增资产、虚增利润或虚增注册资本的 (一)延迟在建工程转固定资产的时间来调节利润 目的。近年网上公布的万福生科案就是采用了类似的方式。 通常公司延迟在建工程转固定资产的时间可以达到如下 二、审计师的应对措施 目的 ：一是延长试生产时间，使在建工程周期延长，对于筹集 资金方式为借款的在建工程，可以将利息费用资本化，从而降 (一)抓住项目本质并进行合理分析 低财务费用、增加利润。二是将产品亏损计入在建工程成本，特 在建工程作为报表项目列示或进行会计科 目核算反映的 别是针对产品销售价格下降的情况，如果正常计算产品成本， 是现象，工程项目的实际状况则是本质，审计的核心就是要先 就会导致销售成本大于销售价格，形成公司亏损 ；通过延迟转 抓住事物的本质，然后判断现象是否真实公允地反映了本质。 固定资产，可以将销售亏损通过试生产成本进入在建工程，虚 在审计时，要收集公司对工程项目建设的立项备案、可行性研 增在建工程价值，从而达到虚增资产、虚增利润的目的。三是 究、初步设计、概预算等资料，收集行业相关项目造价及技术 将在建工程发生的成本与公司正常生产经营成本混淆，以调节 资料，分析该在建工程项目技术的成熟度 以及与公司经营业 利润。如公司通过篡改领料单，人为将本应属于正常生产领用 务、产品产能、投产效益的关系，对在建工程造价成本、工程 的原料分配一部分到在建工程试生产项 目，或将本应分配到正 的建设周期有一个总体的合理性判断。之后，通过报表上总体 常生产成本的水、电、人工及其他制造费用等分配到在建工程 分析在建工程等长期资产增加与收／ 现金流入的关系，按年 试生产项 目。 份纵向对比分析业绩变化与长期资产周转率的关系，分析业绩 (二)设立在建工程项目公司调节合并报表利润 的增加是否同时伴随长期资产周转率的下降，同时还需要关注 一 是通过设立在建工程项 目公司(以下简称项 目公司)进 大额的预付工程款或采购款，以分析是否存在通过在建工程形 行工程项 目建设和管理。由于该项 目公司是进行工程项 目建设 成体外资金进而虚增利润的迹象。如果发现建设周期超过同行 的，因此其发生的所有支出都会被认为是与工程相关，甚至会 业生产线建设周期或者工程造价(有时可以采用单位产能工程 将本应属于总部管理机构的管理人员安排到该公司任职，然后 造价)明显与同行业类似企业不符的情况，就要作为存在风险 相关费用也计入到在建工程，从而调节合并报表利润。二是利 的领域重点关注，设计进一步程序予以核实。 用内部交易，调节试生产产品销售利润。具体做法是将项目公 (二)重视内部控制测试 司的试生产产品低价卖给