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盈余管理的审计策略★ 徐向真吴兰飞 《济南大学l 【摘要】盈余管理是企业管理当局借助会计政策的选择 会主席阿瑟·列维特(ArtherLivett)曾在主题为 和会计估计的变更寻求对自己有利结果的行为。盈余管理现 “数字游戏”的演讲中呼吁有关各方立即采取行动 象在我国证券市场滋长蔓延。大有愈演愈烈之势。盈余管理现 以阻止盈余管理的泛滥，其中特别强调注册会计师 象的形成有其深层次的原因．但作为对外财务报告审核者的 应在控制盈余管理中发挥更大作用。可见，当今社 审计人员有着不可推卸的责任。要想挽回信誉，维护审计职业 会应当重视对盈余管理的审计策略，注册会计师作 的健康发展，审计人员必须针对多样、复杂的盈余管理方式， 采取相应的审计策略．以降低审计风险。本文分析了对盈余管 为资本市场的经济警察，在识别和阻止盈余管理中 理审计的重要性。着重阐述了对盈余管理的审计策略。 的作用就显得尤为重要。 【关键词】盈余管理 审计策略 上市公司 二、研究盈余管理审计策略的意义 一、引言 在过去20年间，有一大批对盈余管理审计研 资本市场能否有效运行、充分发挥其资源优化 究的成果发表。盈余管理审计策略的研究不仅对 配置作用，主要看其是否有高质量的、参与市场竞 会计实务和会计准则的制订产生了深远的影响，而 争各方都可以信赖的信息。因此提供基本信息的 且还大大促进了现代会计理论及其研究方法的发 财务报告是否真实、公允直接影响到资本市场的 展。其意义主要有： 运行效率。目前盛行于各国资本市场的盈余管理， (一)加深了人们对应计制会计的认识 由于企业管理当局报告低质量的盈余，粉饰财务 is “现金为王”(cashking)的观念在工商管 报告，从而口益侵蚀公众对资本市场的信心，严重 理界非常普遍。现金流量表和“现金为王”的观念 阻碍了资本i岳效有序的流动。审计策略就是注册 为什么会在上世纪80年代末期开始流行开来，自 会计师通过对重要性水平的确定和审计风险的评 然有其特定的社会经济背景，但也与盈余管理审计 估，设计和确定审计程序，收集到充分、适当的审 策略的实证研究密切相关。因为，通过研究发现了 计证据，从而将审计风险降到可接受的水平。那么 大量人为操纵盈利的行为，会计数据成为数字游 对盈余管理的审计策略就可以归纳为注册会计师 戏。通过研究还发现了操纵盈利的行为主要是来 通过对重要性水平的确定和审计风险的评估，设 自企业管理当局对应计制会计局限性的过分利 计和确定审计盈余管理的程序，收集到充分、适当 用，钻了很多应计制会计的空子。在这些研究的基 的审计证据，从而将盈余管理对审计工作的风险 础上，人们将现金收付实现制发展成现金流量表的 和代价降到可接受的水平。美国前证券交易委员 基础(cashbasis)。 ★本文是山东省审计厅2007—20lO重点项目和山东省软科学项目(2008RKB096)／吩阶段成果。 ．82． 万方数据 (二)加速了会计准则的完善和发展，尤其是增 则所定义的重要性是指被审计单位会计报表中错 加了对外财务报告的透明度 报和漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能 沟通摩擦是盈余管理生存的重要条件之一。 影响会计报表使用者的判断和决策。重要性具有 为什么会有沟通摩擦，原因在于信息不对称，代理 数量和质量两个方面的特征。1．