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财税／财税研究 FinanceTax／Finance＆TaxResearch 税务稽查证据法律问题初探 ◎文／张志德 税务机关的调查取证是税务 机关在法律、法规赋予的权限内， 运用证据来证明涉税违法行为和 机关在实施税务稽查过程中，依据 在税务检查工作中为查明和证明 事实的存在，是税务机关依法治 法定权限和程序，采取合法、有效 涉税案件事实，依据法定程序，采 税的内在要求和具体体现。 的手段和方法，调查税务稽查证据 取合法、有效的手段和方法，调取 (一)税务稽查调查取证是确 的行政执法活动，是对税务违法案 税务稽查证据的税务行政执法行 认客观存在的涉税事实，并提出 件实施税务稽查的核心环节。税务 为。” 正确的定性及处理、处罚意见的 稽查证据是否依照法定程序调查 (二)税务稽查证据是税务稽 前提和保证。税务稽查调查取证 取得，证据是否真实、充分，成为衡 查人员在行政执法过程中，用以 是税务稽查实施环节的主要工作 量税务稽查案件执法水平和办案 证明和认定案件事实的唯一体现 内容，它贯穿于税务稽查实施的 质量的重要标准，并直接影响着税 和核心内容，应充分体现证据的 全过程。税务稽查人员只有通过 务机关行政执法的合法性和有效 三大基本特征，具备与事实相关 调查取证才能掌握案情、确认涉 性，最终决定着税务稽查案件在行 联、表现形式法定、事实客观存在 税违法事实、并依据法律、法规提 政诉讼中的成败。 的工作要求。因此，税务稽查证据 出准确的处理意见，才能真正体 可界定为：“税务稽查人员在行政 现“以事实为依据，以法律为准 一、税务稽查证据的概念界定 执法过程中用以证明涉税案件事 绳”这一法律基本原则。 从目前看，我国尚未制定独 实的根据，是与案件事实相关联， (二)税务稽查调查取证是司 立的证据法典，且证据规则散布 并按照法定程序取得的符合法定 法机关衡量税务机关具体行政行 在不同的法律、法规中，但在基本 表现形式的客观事实。” 为是否合法、有效的重要内容。由 原理和适用规则等诸多方面存在 (三)按照中华人民共和国 于行政机关在行政诉讼中负有举 着共性，客观性、关联性、合法性 行政诉讼法对证据法定表现形 证责任，法院审查的为被告做出 构成了证据的三大基本特征，也 式的界定，以及税务稽查办案过 具体行政行为前所调取和依据的 成为了审核证据资格的唯一标 程中各类稽查证据的客观表现形 证据，而不是诉讼阶段重新收集 准。结合税务稽查工作实际，能够 式，可将税务稽查证据区分为：书 的证据，因此，税务机关在对涉税 对税务稽查调查取证和税务稽查 证、当事人陈述、证人证言、视听 违法行为做出具体税务行政处 证据给予明确的概念界定。 资料、鉴定结论、勘验笔录。 理、处罚，特别是对定性为胜败的 (一)税务稽查调查取证过程 关键完全取决千税务稽查调查取 二、运用证据确认涉税事实 是税务稽查人员调查取证的前置 证