会计准则制定过程中的政治经济学研究：以美国和欧盟为例.pdfVIP

彭 鸣：会计准则制定过程中的政治经济学研究：以美国和欧盟为例 会计准则制定过程中的政治经济学研究：以美国和欧盟为例 水 彭 鸣 (陕西理工学院 陕西 汉中 723000) 摘要：本文从博弈论角度，对会计准则制定过程中的政治过程进行了分析，用以确定公司在什么情景下有 动机进行政治游说，而不是参与正常的会计准则制定程序；博弈论模型分析建议政治游说在欧盟比美国更易发 生。研究发现：如果准则制定者希望在美国与欧盟的会计准则之间取得调和与趋同，欧洲的公司比美国更具有 游说动机与影响力，因为欧洲公司拥有更多的持反对意见或否决权的参与者。 关键词：会计准则 政治游说 监管 反对性参与者 一 、 引言 会计准则制定者因为对个体，特别是公司、参与者以及与监管相关的群体或个人施加了不正当的影响而受到批评。最近关于太多的政治干 预会影响会计准则客观陛的担 Ⅱ升级了对准则制定者的批评。本文首先识别出了一些对会汁准则具有否定权的公共陛或政洽陛组织，接着 提出了—个与政治过程有关的简单模型用以决定这种否定力量如何影响会计准则制定过程，并试图识别在什么情况下公司或公司管理层有动 机参与对会计准则制定者的游说活动，比如通过接近政治l生参与者或代表来影响会计准则的取向，而不是参与正当的会计准则制定过程。这个 模型可以应用于不同的制度框架，如美国与欧盟的会计谁则制定。公司或管理层【希望获得隐瞒不 良财务信息的篚l力以及进行盈余管理以攒盈晷持 续的增长或正面的财务成果的能力(BurgstahlerandEames2006)，因此他们便有动机对财务报告准则施加影响。国际上主要的会计准则制定者 或主体一般会提供—个正当合法的程序让公司表达他们的观点意见，同时会加以考虑；然而，具有众多 目标的公司管理层却不愿意采取公开的 程序来表达f电1门的偏好，而是利用与政治决策者的良好的私人关系来对准则制定者施加影响，美国FASB前主席Denni 出(2001)会计准则制定 过程中国会的介入会得到制定委员会的慎重考虑，这对财务报告准则以及公开披露的财务信息的客观洼与公 陛会产生重大的影响 (Zeff， 2002)。传统的关于游说的研究—般采用经验或通过给准则制定者发送意见书的方法作为分析的基础，但Geo晒ou(2004)发现靓 书的使用与其 ，这也就表明意见书的使用可以用来作为公司整体游说立场的代表是合适的。但更多的游说是幕后的，最近开始采 取对政治人物提供财务资助的方式来让其进行政治游说。Ramanna(2008)发现，有动机进行游说的公司可筋百过对政治人物的资助与其建立关 联，这些政治角色一般拥有X~,FASB(FinancialAccountingStandardsBoard：财务会计准则委员会)的方案的影响权力Jone(2OO6)]~,dJIJJ1999*4 与2000qEFAS晰 关注的三个会计主题，并发现公司的游说代价与f电1门对这些会计主题的兴趣相关。在会计谁则由民间主体负责制定的体制下， 这两位学者的研究都表明了政治游说的存在，并提供了证据。美国注册会计师协会(AIcPA)在影响华盛顿公共政策决策所做努力方面持开放性 的态度，在其报刊上，以其通 哩解政策决策过程、并传递相关信息，从而台 决策结果施n】【影响而感到自豪。毫不奇怪，一项关于政治行为 委员会捐助的经验研究发现会计职业界成员对立法者有重大显著的资助，而这些立法者恰哈对会计事务有绝对的裁量权(ThomburgandRoberts 2008)此两人的发现与接近假设(接近决策者)是一致的，表明特别利益群体为了获得_席之地以对决策制定者提供相关信息，会提供金融或非 物质上的资助。除了基于经验的研究，还很少有与会计准则制定过程中的游说相关的公开发表的经济学理论存在，本文的研究 目的在于填补这 个空白，尝试在政治语境下就财务报告准则制定进行博弈分析。 二、美国、联盟会计监管体系概述 (一)会计监管体系的总体分析 在很多司法案例中，企图影响财务报告准则的政治游说时常被发现。Ze￡f(20o6)就引用了美国、加拿大、英 国、瑞典以及其他国家 寸IAsB的游谚臻仍仂口以研究，发现施加政治影响的概率因不同国家而异。本文主要分析美国和欧盟的会