基于IASB概念框架的可靠性质量特征之认识——一个经济学视角的分析与讨论.pdfVIP

第25卷 第5期 审 计 与 经 济 研 究 Vo1．25，No．5 2010年 9月 JOURNALOFAUDIT ECONOMICS Sep．，2010 基于IASB概念框架的可靠性质量特征之认识 一 个经济学视角的分析与讨论 董盈厚 ，侯铁建 (1．辽宁大学 商学院，辽宁 沈阳 110136； 2．徐州师范大学 经济学院，江苏 徐州 221116) [摘 要]2010年 IASB修订 IASC时期制定的概念框架，将可靠性质量特征修改为 “如实表述”，同时取消审慎 性和实质重于形式两个可靠性质量特征的指导性内涵，意图增加财务报告的透明度与相关性。在我国会计准则与 国际趋同日益成为现实的大背景下，明确可靠性在财务会计信息质量中的地位以及其去留问题是有必要的。从经 济学视角的分析来看，可靠性与相关性关系变迁具有逻辑上的理性轨迹，从强调相关性到突出可靠性为一个理性 回归。建立可靠性质量特征之认识理性的现实意义在于，对 IASB修订概念框架意图与后果做 出理论研究层面的 讨论。 [关键词]IASB修订概念框架；可靠性质量特征；认识理性；如实表述；经济学分析 [中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号】1004—4833(2010)05—0061—08 在 FASB和 IASC的概念框架里 ，可靠性为财务 意见 ，创建理论逻辑 ，运用边际替代经济学方法 ，从 会计信息基本质量特征之一 ，但在近期 IASB修订 的 可靠性与相关性关系角度来分析可靠性质量特征的 概念框架里 ，这种安排却发生 了改变。金融危机爆 均衡地位变迁 ；继而运用偏好选择经济学对均衡变 发后 ，IASB对 IASC时期制定 的概念框架进行修订 ， 迁所内含的价值变迁进行检验 ；阐述可靠性在财务 于2008年初发布质量特征项 目征求意见稿 ，并于 会计信息质量 中的地位与价值 ，从而建立可靠性质 2010年第一季度形成最终稿 。最终稿保 留相关性质 量特征之认识理性 ；最终对 IASB概念框架修订意图 量特征，取消可靠性质量特征代之 以 “如实表述 ”。 与后果提出讨论意见 。 IASB的概念框 架修 订在某种程度上 可视为一种 颠 一 、 可靠性质量特征的均衡地位变迁 覆性变革 ，对财务会计理论与实务将会产生不可 忽 略的影响。从研究角度而言，IASB的概念框架 变革 (一)代表性意见的选取 至少应该引发两个方面的思考 ：一是可靠性在财务 对可靠性质量特征 的均衡地位变迁进行分析 ， 会计信息质量 中处于何种地位 ；二是取消可靠性质 需要建立在可靠性与相关性关系变迁基础上 。在财 量特征代之以 “如实表述”，其意图是什么，会产生什 务会计信息质量标准 中，始终存在可靠性与相关性 么后果。本文基于这个研究框架 ，选取 四个代表性 的矛盾冲突。这种矛盾冲突表达 了经济学意义上的 [收稿 日期]2010一叭 一17 [基金项目]辽宁省教育厅人文社会科学研究项 目(W2010188) [作者简介]董盈厚 (1969一 )，男，辽宁庄河人，辽宁大学商学院会计学系副教授，博士，从事财务会计概念框架与准则理论、税务经济理论 研究；侯铁建(1969一 )，男，黑龙江依安人，徐州师范大学经济学院副教授 ，博士，从事世界经济和转轨经济理论研究。 · 61 · 两难选择 ，即选择可靠性还是选择相关性及如何对 年的基本准则。但时间逻辑没有反映相关性与可靠 二者进行平衡?基于矛盾 冲突处理的不同意