管理会计之演进基于价值链视角的研究.pdfVIP

财经问题研究 Numbert0Generals盯idHn 第10期(总第287期) f 287) 2007年10月 ResearchonnⅡaⅡdalandEconomicIssues 0ctober．2007 王满，童施博 (东北财经大学会计学院，辽宁大连11印25) 摘要：本文以管理套计的三个发展阶段为经．以每个阶段的价值链特征为纬，从空问、时间 和深度三个维度探讨了管理会计作为决策支持系统，对企业价值链的定位、识别和优化的作用， 并通过对管理会计各个发展阶段价值链特征的比较，寻找管理会计发展的规律性，指出实现价值 增值将是未来管理会计的发展主题和发展方向。 关键词：管理会计；价值链；价值增值 中图分类号：F234．3 文献标识码：A 文章编号：1000—176X(2007)10-0069-06 20世纪以来，管理会计的产生和发展，不仅 价值形成的作业管理，采取有针对性的措施，消除 丰富了会计学科的内容，改变了人们的会计理念， 无增值作业，最大限度地提高企业的价值管理效 也标志着会计学科已经进人了一个崭新的发展时 率，保持并创造企业的持续竞争优势。 期，成为企业管理的一个重要组成部分。为了更 通常将价值链划分为企业内部价值链、纵向 好理解管理会计，把握其未来发展脉络，从价值链 价值链和横向价值链三大类。企业内部价值链是 的视角回顾管理会计演进过程，不仅有助于探索 在企业整个生产经营活动过程中为顾客创造价值 研究管理会计机制与实现价值增值的优化过程， 所发生的基础活动及相关的辅助活动。虽然辅助 拓展管理会计的研究视野，为发展和完善管理会 括动不直接参与企业向客户提供商品或劳务的过 计的学科建设提供科学的思路和构想，而且可以 程，但却能帮助企业提高创造价值的效率。纵向 拓展管理会计的研究空间，促进管理会计在企业 价值链是连接企业与供应商、顾客的价值链，随着 管理中的实践和应用。 经济的发展、环境的变化，企业应在价值链中选择 最具有竞争力的环节，获得专业化的竞争优势。 一、价值链思想对管理会计的影响 横向价值链是在纵向价值链上处于同样位置的企 业之间形成一种联系，“这种联系设有明显的接 美国哈佛大学商学院教授迈克尔·波特 触点可以寻找，但是确实存在。这种联系实际构 (MichaelPorter，1985)是第一位提出价值链成了一个产业的内部联系，这种联系作用的结果 (ValueChmn)思想的学者，他在《竞争优势》可以决定产业内部各企业之间的相对竞争地 (CompetitiveAdvantage)中描述了如何通过一系位”。[2j主要体现为竞争对手的价值链。 列可以导致最终产品或服务的1阼业而形成客户价 管理会计既属于企业价值增值过程辅助活 值的过程。他认为“每一个企业都是用来进行设 动，同时又可以通过管理会计本身的职能实现对 计、生产、销售、交货以及对产品起辅助作用的各 企业内部价值链优化，帮助企业提高各项价值作 种作业的集合体，所有这些作业都可以用价值链 业活动并使它们之间的联系趋于协调。纵向价值 表示出来。”…价值链思想的核心是通过对产品 链的概念拓展了管理会计的视野，将企业、供应商 收稿日期：2007_08-25 作者简介：王满(1962一)女．辽宁沈阳人，博士，教授，主