第5章 企业所得税筹划.pptVIP

第5章 企业所得税的税收筹划 【学习提示】企业所得税是涉及范围较广的一个税种，是我国税收体系的第二大主体税种，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，因此，所得税的筹划空间较大。与收入有关的筹划与前面章节相同，故本章重点放在扣除项目的筹划上。通过本章学习，掌握所得税筹划的基本操作方法，并能结合案例进行筹划，作出决策。 企业所得税是对企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税； 征收对象是所得额，即为纳税人的收入总额扣除与取得收入有关的各项成本、费用和损失后的余额； 应纳税所得额=收入总额－准予扣除的项目金额 计税依据是应纳税所得额，与会计利润是两个不同的概念，是在会计利润的基础上，根据税法的规定加减某些项目，并作相应的调整后得出的； 应纳税所得额=利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 纳税人 1.居民企业 是指在中国境内成立，或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（包括国有、集体、私营、联营、股份制、外商投资企业、外国企业及其它）； 2.非居民企业 是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（包括管理机构、营业机构、办事机构；提供劳务的场所、从事建筑、安装、勘探等工程作业的场所等等）。 征税对象 1. 居民纳税人 来源于中国境内、境外的所得（销售货物、提供应税劳务、转让财产、股息红利所得、利息租金特许权使用费等）； 2. 非居民纳税人 （1） 在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税； （2）未设立机构、场所的或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得纳税； 税率 1.基本税率为25% 居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 2.低税率为20% （1）境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。 （2）符合条件的小型微利企业（居民企业），减按20%的税率征收。判别标准： 工业企业：年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业：年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 应纳税所得额的确定 应纳税所得额=收入总额－准予扣除的项目 1. 收入总额 包括生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；接受捐赠收入；其他收入如补贴收入、汇兑损益等； 2. 准予扣除的项目 （1）成本：生产、经营成本 （2）费用：销售费用、管理费用和财务费用 （3）税金：消费税、营业税、城建税、教育费附加、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税等 （4）损失：盘盈、毁损、报废损失、转让财产损失、坏账损 失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失等。 部分准予扣除项目的标准 1.借款利息支出：向金融机构借款利息，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于金融企业的，准予扣。 2.工资、薪金支出：据实扣除； 3.公益性捐赠：不超过年度利润（会计利润）总额12%的部分，准予扣除；也有不允许扣除的，也有全额扣除的。 4.业务招待费：与生产经营活动有关的，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰； 5.企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。 6.固定资产租赁费：以经营租赁方式租入的固定资产而发生的租赁费，按照租赁期限均匀扣除；融资租赁方式发生的租赁费，构成融资租入固定资产价值的部分不得直接扣除，但可提取折旧费，分期扣除；转让各类固定资产发生的费用、盘亏、毁损净损失，准予扣； 7.汇兑损益：计入当期所得或在当期扣除； 8.社会保险费：“五险一金”即养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金，准予扣除，一般商业保险费不得扣。 9.符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣。 10.企业技术开发费：未形成无形资产计入当期损益的，据实扣除后，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，一般摊销年限不少于10年。 11.亏损弥补：可用下一年度所得弥补，不足弥补的，可以逐年弥补，但不超过5年；且企业在汇总纳税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 案例：某企业2004年亏损10万元，2005年又亏损5万元，假设2006年盈利12万元，如何补亏？ （P中149） 不得扣除的项目