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第十三章 利润及利润分配 所得税会计概述 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产与递延所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 一、计税基础 （一）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。即： 资产的计税基础=未来可税前列支的金额。 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 1、固定资产 固定资产会计与税收的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税收累计折旧 例：大海公司2006年12月31日取得的某台机器设备，原价为2000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线折旧法计提折旧，税收处理允许加速计提折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2008年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。 A.0 B.1440 C.160 D.1280 答案：D 例：甲企业于2005年年末以750万元购入一项固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，甲企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照使用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按年限平均法计提折旧，净残值为零。2006年该项固定资产未发生减值。 该项固定资产2006年12月31日的账面价值 =750-750/10=675 该项固定资产2006年12月31日的计税基础 =750-750/20=712.5 2、无形资产 无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 账面价值=实际成本-会计累计折旧-无形资产减值准备 计税基础=实际成本-税收累计折旧 3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额，该类金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。 账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益； 计税基础：成本 例：2006年10月20日，甲公司自公开市场取得一项交易性金融资产，价款为2000万元。2006年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200元。 4、其他资产 （1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 会计：期末按公允价值计量 税收：以历史成本为基础计量 （2）其他计提了减值准备的各项资产 税法规定资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而变化。 例：2006年12月31日应收账款余额为7500万元，该公司期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。 账面价值=7500-750=6750 计税基础=7500-37.5=7462.5 （二）负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即： 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债。 例：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值＝100万元 预计负债计税基础 ＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0 二、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 根据暂时性差异对未来期间应税金额的影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （一）递延所得税资产的确认和计量 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得