第三部分 申报表的构成和主表的填报.pptVIP

申报表的构成和主表的填报 关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知（国税发[2008]101号）明确了企业所得税年度纳税申报表及附表、企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明。纳税申报表共计1张主表、11张附表。 主表：《企业所得税年度纳税申报表（A类）》 附表一《收入明细表》 附表二《成本费用明细表》 附表三《纳税调整项目明细表》 附表四《税前弥补亏损明细表》 附表五《税收优惠明细表》 附表六《境外所得税抵免计算明细表》 附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》 附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》 附表九《资产折旧、摊销纳税调整表》 附表十《资产减值准备项目调整明细表》 附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》 年度申报表主表是以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。因此，主表前13行“利润总额计算”的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。 申报表\年度纳税申报表（A类）.doc 主表由四大部分组成：利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料。 企业所得税年度纳税申报表主表的结构、逻辑关系、编制原理 一、申报表的结构、逻辑关系、编制原理 　申报表贴近会计实务，以利润表为起点，按照下列顺序计算应纳税额： 1. 会计利润总额±纳税调整额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损＝应纳税所得额 2. 应纳税所得额×税率＝应纳所得税额 3. 应纳所得税额－减免所得税额－抵免所得税额＝应纳税额 4. 应纳税额＋境外所得应纳所得税额－境外所得抵免所得税额＝实际应纳所得税额 5. 实际应纳所得税额－本年累计实际已预缴的所得税额＝ 本年应补（退）的所得税额 附表一《收入明细表》、附表二《成本费用明细表》、附表三《纳税调整项目明细表》 、附表四《税前弥补亏损明细表》 、附表五《税收优惠明细表》 、附表六《境外所得税抵免计算明细表》 是主表的附表。 附表五、附表六、附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》 、附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》 、附表九《资产折旧、摊销纳税调整表》 、附表十《资产减值准备项目调整明细表》 、附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》 是附表三的附表。 同时，附表三第2行“视同销售收入”取自附表一；第21行“视同销售成本”取自附表二。 二、主表填报时应注意的问题 1. 会计利润的填报 　 报表中1~13行为会计利润的计算，这部分内容和新会计准则利润表内容是一致的，实行新准则的企业其数据直接取自损益表，而实行《企业会计制度》、《小企业会计制度》等会计制度的企业，其《利润表》中项目与本表可能不一致，不一致的部分，应当按照本表要求对《利润表》中的项目进行调整后填报。 例如：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入。 2221 应交税费：销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录。 再如：6403 营业税金及附加：本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。 6402 其他业务成本：除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。 而在旧的《企业会计制度》之下，其他经营活动发生的相关税费在“其他业务支出”中核算。 2. 应纳税所得额的填报 　　报表的14~25行为应纳税所得额的填报，这里注意以下几个方面： （1）申报表将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额等税收优惠项目直接列入纳税调减项目。 申报表将免税收入等直接作为纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除，这样可以直接减少当年的应纳税所得额或扩大当年的纳税亏损额，即免税收入、不征税收入等绝对免税，而且，不用于弥补当年亏损的同时，也不用于弥补以前年度亏损。用纳税调整后所得弥补以前年度亏损 《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。 年度纳税申报表、若干税务事项衔接八、取消合并纳税后的亏损弥补 （2）新报表增加了公允价值变