关于所得税会计的心得体会-第八组.pptVIP

关于所得税会计的心得体会 主讲人：宾金军 小组成员：朱志诚 吴洁 高凌燕 韩晶 文献题目：税务会计独立成科的必要性分析 作者:张国义 文章出处：会计之友2006年第二期 文章的总体思路  (一) 会计制度与税务制度的差异分析 应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前抵扣的费用+/-计入利润表的费用与按照税法规定可以税前抵扣的金额之间的差额+/-计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入+/-其他需要调整的因素 1.收入总额构成内容的差异 税法规定纳税人的收入总额包括:生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入等内容。而会计核算中关注的是“经济利益的总流入”。会计上的“收入”要比税法的“收入”包含更多的内容.会计收益与应税收入的口径与内容不一致而产生的差异项目多达31项.大致可分为两类:一是已计入会计收益但未计入应税收入的差异项目,如国库券利息收入;二是已计入应税收入但未计入会计收益的差异项目,如企业接受的现金捐赠收入. 2.资产减值的政策差异 新会计制度一是扩大了资产减值准备的计提范围,可对8项资产计提减值准备,比如,对应收账款计提坏账准备,对存货计提存货跌价准备;二是给了企业较大的选择空间,资产减值准备的计提方法和计提比例由企业自行确定.税务制度对企业资产计提减值准备作了严格的限制和规定。税务制度对企业资产计提减值准备作了严格的限制和规定。税务制度只允许企业对应收账款计提坏账准备,并规定应收账款期末余额的5‰在税前扣除,但关联企业的应收账款不得计提坏账准备。其他7项资产的减值准备不允许抵扣。 3.折旧政策差异 税法对企业固定资产折旧方法的选择规定,纳税人可扣除的固定资产折旧的计算,采取直线折旧法;对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备,及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备,确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的,由纳税人提出申请,经当地主管税务机关审核后,逐级报国家税务总局批准。而会计制度对于上述预计残值、最低折旧年限、折旧方法的选择等问题规定,企业可以根据固定资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,并根据科技发展、环境及其他因素,选择合理的固定资产折旧方法。显然,会计制度对固定资产折旧的规定给予企业较大自主权,这将进一步增加会计利润与纳税所得的差异。 4.费用项目扣除标准和扣除范围的差异 差异主要包括:a.工资 b.业务招待费 c.广告费支出 d.业务宣传费 e.捐赠支出 f.罚款支出 会计费用与税前准予扣除项目之间的差异,可归纳为三类:一是允许全额扣除的,如主营业务成本,主营业务税金及附加等;二是允许部分扣除(称为限制性支出),如工薪支出、业务招待费等;三是不允许扣除的费用(称为禁止性支出),如贿赂支出、非公益性捐赠支出等。后两类与会计费用 之间会产生差异。据统计会计费用与税前 二.会计制度与税务制度差异造成的问题 会计制度与税务制度的不一致和不协调往往会给企业会计核算和税收工作带来一定的影响。 1.引发税源的流失，给征收工作带来困难 引起税源流失,给征收工作带来难度由于税务制度与会计制度规定的不一致,或者说税法的改革滞后于会计制度的改革,对会计制度明确规定可以计入成本费用的,且并没有规定其限额或比例的,而税务制度却没有明确规定是否可以或不可以确认其收入或费用的,企业在进行会计核算时,往往全额确认为企业成本费用,这样就会造成国家税源的流失。加上征收机关人力所限,很难对企业进行全面稽查;即使查出问题,也由于口径不一,造成征纳双方纠纷难以仲裁。 2.造成纳税调整项目增多 会计制度中规定应确认的收入或费用,而税务制度中规定不应确认的收入或费用;或会计制度中规定不应确认的收入或费用,而税务制度中规定应确认的收入或费用,在申报纳税时都要调整,这种差异称之为永久性差异。与此同时,当会计制度和税务制度规定的确认时间和比例不一致时,在纳税时也应予以调整,这种差异称之为时间性差异。总之,当会计制度与税务制度的规定不一致时,均需要进行纳税调整,会计制度与税务制度相分离越多,调整项目就会愈多。 3.纳税调整复杂，难以准确的计算应纳税额 现行会计制度与税务制度的差异较大,纳税调整的项目增多,增加了纳税调整的工作量,也增加了纳税调整的难度;同时调整业务的复杂性也增加了纳税调整的难度,有时同一笔业务要调整多个税种. 三.