出口退税培训稿1.docVIP

先说一下“免抵退税不得免征和抵扣税额”。 我国对出口货物实行出口免税政策，也就是税率为O。但实务中并不是真正的O税率，而是低税率。比如税率为17%，可实务中并不是按17%计算退税额，还有一个退税率13%（比如），那另外4%就是应该要交纳的增值税，税法上称之为“免抵退税不得免征和抵扣税额”。 （对此，有的人可能会疑问：退税退的是进项税，那怎么 按出口销售额为依据来计算呢？这样不就等于退销项税了吗？回答这问题需要对“免抵退”政策进行剖析，需要较大的篇幅，再此不述） “免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”？故名思义，就是可以抵减“免抵退税不得免征和抵扣税额”的税额。哪一部份的税额可以抵减“免抵退税不得免征和抵扣税额”呢？ 我国对进料加工的进口业务不征收进口环节的增值税和消费税。但这些进口料件的价值在料件复出口时已经包含出口销售额里了，在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时也就包含该部份的税额，所以必须扣减。故称为“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。计算公式为：（以上面举例的税率） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 进料加工免税进口料件的组成计算价格 * （征税率17% - 退税率13%） “进料加工免税进口料件的组成计算价格”的计算方法在“购进法”和“实耗法”下各不相同假设免税进口的料件组价为400万，出口销售额为600万根据财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税〔2002〕7号）的规定：实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。有关计算方法： （一）当期应纳税额的计算 当期应纳税额 ＝ 当期内销货物的销项税额 － （当期进项税额 － 当期免抵退税不得免征和抵扣税额） － 上期留抵税额 （二）免抵退税额的计算 免抵退税额 ＝ 出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 × 出口货物退税率 － 免抵退税额抵减额 其中： 1、出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。 2、免抵退税额抵减额 ＝ 免税购进原材料价格 × 出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格 ＝ 货物到岸价 ＋ 海关实征关税和消费税 （三）当期应退税额和免抵税额的计算 1、如当期末留抵税额 ≤ 当期免抵退税额，则 当期应退税额 ＝ 当期期末留抵税额 当期免抵税额 ＝ 当期免抵退税额 － 当期应退税额 2、如当期期末留抵税额 ＞ 当期免抵退税额，则 当期应退税额 ＝ 当期免抵退税额 当期免抵税额 ＝ 0 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。 （四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝ 出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 × （出口货物征税率 － 出口货物退税率） － 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ＝ 免税购进原材料价格 × （出口货物征税率 － 出口货物退税率） 由此，题中： 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 400 * （17% - 15%） = 8万元 免抵退税不得免征和抵扣税额 = 600 * （17% - 15%） - 8 = 4万元 当期应纳税额 ＝ 当期内销货物的销项税额 － （当期进项税额 － 4）－ 上期留抵税额 免抵退税额抵减额 ＝ 400 * 15% = 60万元 免抵退税额 ＝ 600 * 15% - 60 = 30万元 假设，经计算，当期应纳税额为期末留抵税额20万元，则： 当期应退税额 ＝ 20万元 当期免抵税额 ＝ 30 – 20 = 10万元 退税后（或者确认应退税后），期末留抵税额 = 20 – 20 = 0万元 假设，经计算，当期应纳税额为期末留抵税额50万元，则： 当期应退税额 ＝ 30万元 当期免抵税额 ＝ 0万元 退税后（或者确认应退税后），期末留抵税额 = 50 – 30 = 20万元 关于补充问题。 增值税的征税对象是货物的增值额，是以销项税额减去进项税额的计税方法来实现对货物增值额征税的目的。通过对