高校“营改增”若干问题探讨.pdfVIP

非营利会计 INonprofitAccounting 高校 “营改增”若干问题探讨 河海大学 黄 宁 吴 洁 王 薇 根据国务院统一部署 ，继上海 、北京之后，江苏地区于2012年 小规模纳税人、普通发票和专用发票等概念基本处于模糊状态。高 1O月进入营业税改增值税 (以下简称 “营改增”)试点，高校部分现 校人文气息浓，思想言论 自由度大，新政执行往往需要更多的沟 代服务业也在改革范围之中。此次 “营改增”时间紧、任务重 、步子 通，一般纳税人业务复杂、程序冗长，会给会计工作带来相当阻力 ， 急，对征纳双方都是一个考验。不少高校应对 “营改增”准备不足， 加大 “营改增”的难度。 再加上国税部门对高校业务相对陌生，双方磨合过程中难免出现 综合考虑，目前绝大多数试点高校都将小规模纳税人作为首 问题。本文综合了部分在苏高校遭遇到的具体问题及其应对方案， 选。但高校业务早已拓展到财政资金体系之外，．与各大企业的合作 希望能为后面实施 “营改增”的高校提供一些借鉴参考。 成为经常项 目，未来发展会导致增值税业务增加，也可能抵扣项 目 一 、 纳税人资格选择 足够降低实际税负，若条件成熟，可以转为一般纳税人。 《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办 二、会计核算与纳税调整 法》(财税[2013137号)已于2013年8月1日起执行 ，原来指导高校 “营 高校业务自成体系，教学、科研、其他经营等业务共用同一资源 改增”工作的财税等文件废止。按照37号文的规定，试 平台，业务具有交叉性和非量化性。界定教学和科研中的资源归属， 点地区高校应该被认定为增值税一般纳税人。但 增《值税一般纳税 清晰地做到收入与费用的配比，一直是教育财会领域的大难题，致 人认定管理办法》则规定非企业性质的高校不在一般纳税人认定 使在公众强烈要求下，也未能出台准确的教育成本核算办法。这样 之列。所以，目前对高校的增值税纳税人资格认定，各地国税部门 的核算背景，必定与 “营改增”的要求发生冲突，仅高校 目前仍在运 做法存在差异。有的地方认为高校业务量巨大，理所当然应成为一 作的“收付实现制”，就让收入的会计核算与税法要求存在很大差异。 般纳税人，值得注意的是，一旦办理了一般纳税人资格 ，除非国家 (一)收入确认时间差异 高校按实际到款时间确认收入，而税 税务总局的批准，否则不能逆转为小规模纳税人。所以，选择什么 法要求是按照纳税义务实际发生确定销售额，而不管是否到款。在 模式的增值税纳税人至关重要，应从以下几个方面考虑 实务操作中，以开具发票来确认收入成为各地国税部门核查应税 (一)实际税负 按照规定，高校主要的涉税业务是横向科研项 收入的“底线”，也就是说 “开票收入”往往就是税务部门认定的最 目，属于部分现代服务业。小规模纳税人征收率为3％，一般纳税人税 低应税收入，但这个收入与高校的 “会计收入”存在一个到款时间 率为6％，可以进行成本项 目进项税抵扣，但可以抵扣的设备、办公用 差，需要区分 “未开票销售额”、“开票已到款销售额”、“开票未到款 品等项目较少，若作为一般纳税人，税负明显高于小规模纳税人。 销售额”、“开票免税销售额”。按照现行发票管理办法，发票应该在 (二)工作质量 一般纳税人的业务相对复杂，要分别核算进项 纳税义务产生时开具。而高校很多项 目已经结束了，对方还不同意 税额和销项税额，且国税部门对一般纳税人的管理要求比小规模 结算。如开出发票，不仅要缴税，还有可能收不到款，致使很多项目 严格，不仅对 日常申报 、票据使用、合同管理等有较细致的规定、并 逾期不开票。高校的科研合同通常由科研管理部门管理，规范的合 且纳税评估、纳税稽查的次数也更多。这就需要高校有过硬的会计 同条款中，对开票事项没有硬性要求，而会计部门目前也没有足够 核算质量。目前的高校会计核算体系中，涉税业务一直是非主流业