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纳税人诉讼制度建立理论依据 　　摘 要 着重分析纳税人诉讼制度的理论依据，从立理论和现实需求角度阐述纳税人诉讼制度建立的意义。 关键词 纳税 诉讼制度 理论依据 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 纳税人诉讼，是指纳税人通过一定的程序向法院指控，国家财政支出违反宪法的目的，破坏了纳税人对税款使用的合理期待，损害了其税法上的利益，因此请求法院准许其拒缴与违法开支相对应的税款，或其请求返还与违法开支相对应的税款。纳税人诉讼制度是一种公益诉讼制度，是基于全社会的公共利益而提起的诉讼。纳税人诉讼制度在国外得到了广泛的应用，但是我国还未通过法律进行具体规定。本文着重阐述纳税人诉讼制度构建的理论依据。 1 宪法基础 宪法第二条规定：“中华人民共和国一切权力属于人民。”也就是说人民才是国家权力的主体，国家实施各项活动的权力皆来自于人民，具体到税收活动也是人民赋予国家向纳税人征税并将之运用于社会公共服务之上的权力。征税的权力来源于人民，所征税款理应用之于民，人民应当享有对税收的征纳与使用享有监督权以保证所赋予的权力得到正当运用以及应当获得的公共服务得到正常提供。 宪法第四十一条规定：“中华人民共和国公民归于任何国家机关和国家工作人员，有提出批评和建议的权利；对于任何国家机关和国家工作人员的违法失职行为，有向有关国家机关提出申诉、控告或者检举的权利。”纳税人根据此条亦应当享有监督权，因此纳税人诉讼制度的建立合乎宪法精神。 2 行政法基础 税务机关征税与行政机关用税是行政行为，我国行政法就公民对行政机关的行政行为的救济措施仅限于具体行政行为。而纳税人诉讼实质上是纳税人针对国家对资金的使用而提起的诉讼，而行政机关侵害纳税人权益的行为是否属于具体行政行为。我国现行行政法诉讼没有设立保护社会公共利益的诉讼制度。而完整的诉讼制度应当包含为以保护公民、法人和组织合法权益为目的的主观诉讼制度和以保护社会公共利益的客观诉讼制度。就当前我国诉讼制度来说，包括税收相关诉讼中，我国宪法和法律所赋予的一些权利因为缺乏有效的救济途径沦为虚设，遭受损害也无法通过有效的途径进行保护。“人对于一切冲突和纠纷都应通过司法途径来解决，只有这样才能促进我国传统的以表面和谐掩盖潜在危机的礼治社会向表面纷争实际稳定的法制社会的转变”。事实上赋予什么样的人以诉权，不仅仅是一个诉讼程序问题，更重要的是体现一个国家对公民权利保护的程度。税收与税收使用关于国计民生，与社会公共利益紧密的联系起来，纳税人诉讼制度是纳税人对行政机关进行有效监督的重要保障，这与行政法的限制行政机关滥用公权力的价值导向是统一的。 3 税法与经济法基础 我国税收征管法规定税收救济为纳税人对税务机关的具体行政行为不服而提起的诉讼，包括行政复议和行政诉讼。税收关乎国家经济与宏观调控，既与行政机关行使公权力有关，也是经济法的一部分。经济法作为一种调解社会社会本为的法律，与社会经济发展、人民基本生活息息相关的法律，其应当具有可诉性，使经济法赋予经法主体能够就国家以及政府履行各种社会经济管理职能时所引起的纠纷，通过法定的渠道就有关事项诉诸审判机关进行判决从而达到监督、纠正、自我权益保护的目的。而税收征管法本身也规定了救济措施，对税收提起诉讼有其特别性，每个纳税人缴纳法律法规规定数额的税务，讲每个纳税人的缴纳的税款聚集在一起便汇集成国家的财政资金。对税务的监管多为对财政资金和税务资金的使用进行监管。纳税人无法确定这一笔财政资金到底来自于何人所缴税款，因此才有纳税人诉讼制度。 4 社会契约论人民主权思想 实行纳税人诉讼制度，赋予纳税人对国家财政收支的监督权，是人民主权思想的必然要求。《社会契约论》的作者卢梭认为，理想的社会建立于人与人之间的关系之上，而不是人与政府。每个人生而自由，并具有生命、财产、安全和追求幸福的权利，人民聚集在一起形成国家和政府来对生而拥有的权利进行保护。因此，政府的权力的正当性来自于人民的同意。在国家与政府实施税收和使用财政资金的时候，人民承担纳税义务的前提是国家和政府使用税收资金的正当性。人民承担强制纳税的义务，政府则承担按照使用税收资金使其最终符合人民的意愿与利益。人民履行了纳税义务，相应地也拥有监督国家和政府有正确使用税收资金的权利，纳税人诉讼制度恰恰是实现人民的监督义务，令人民能就国家和政府使用税收资金提出异议或改正错处的一种救济途径。很显然纳税人诉讼制度的建立也是符合人民契约论和人民主权说理论的。 5 税收价格理论 国家向人民征税，将税收用于向人民提供社会公共服务。税收行为可以有两种考虑：第一种是将税收看做是为国家提供公共服务的支付的价金；第二种是将国家看作税收的管理人代表人民使用税收用于公共服务。第一种观点将税