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对政府补助准则的理解和应用 宋家兴 天地科技股份有限公司 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 2017年5月, 财政部发布了修订后的《企业会计准则第16号——政府补助》。笔者分析了企业获取财政性资金的不同方式及对企业的影响, 总结了政府补助准则修订的主要变化, 对如何把握政府补助准则进行了分析, 并用一览表的方式列出了不同情况下政府补助的会计处理方法。 关键词： 企业会计准则; 政府补助; 政府采购; 作者简介：宋家兴, 全国会计领军人才企业类五期 自2006年财政部发布《企业会计准则第16号——政府补助》以来, 实务界对政府补助准则存在不同的理解, 具体应用上也存在混乱状况。2017年5月财政部发布了修订后的政府补助准则。笔者拟对政府补助准则进行分析, 供读者参考。 一、财政性资金的使用方式及对企业的影响 财政性资金纳入政府预算, 在具体用项上, 根据对企业的不同影响, 可以划分为三种类型, 不同类型对企业有不同要求, 企业在会计核算上也不相同。 第一种类型是政府对企业进行资本性投入。具体又分为两种情况, 一种情况是作为资本金投入, 另一种情况是作为非资本金的权益性投入。政府对企业的资本性投入, 要求实现国有权益的保值增值, 企业对政府资本性投入资金具有保值增值的责任。企业对政府的资本金投入作为实收资本 (或股本) 进行会计核算, 对权益性投入作为资本公积进行会计核算。 第二种类型是政府购买企业服务。也分为两种情况, 一种情况是政府购买自身需要的服务, 另一种情况是购买向社会提供的公众服务。政府向企业购买服务, 要求按照市场化原则, 实行等价交换, 企业收取政府购买服务资金, 需要向政府或社会公众提供符合质量标准的商品或服务。政府购买服务达到政府采购标准的, 需要执行《中国人民共和国政府采购法》和《中华人民共和国政府采购法实施条例》的规定。对于政府购买自身需要的服务和承担公众服务全部交易对价的情况下, 企业收到的财政性资金, 是企业提供商品或服务的交易对价, 作为企业营业收入进行会计核算。对于政府承担公众服务部分交易对价的情况, 如政府对新能源汽车、家电下乡等提供的财政补贴, 构成企业销售新能源汽车、家电交易对价的组成部分, 企业从消费者手中收取的资金与政府购买服务的资金之和, 才是交易的完整对价, 因此, 政府承担的公众服务交易对价部分应与消费者支付的交易对价部分一起作为企业营业收入进行会计核算。 第三种类型是政府补助。政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产, 其主要特点是无偿性, 即企业不是按照等价交换的原则取得政府资源, 不需要在取得政府资源后向政府或社会公众交付商品或服务。无偿并不等于无条件, 企业申请政府补助需要符合政府资金支持范围, 满足政府提出的标准和要求, 履行政府补助批准程序。政府补助达到政府采购标准的, 还需要执行政府采购的有关规定。由于政府补助不是等价交换的结果, 不构成企业商品或服务的交易对价, 因此, 企业获得政府补助不能作为营业收入处理, 而应当按照政府补助准则的要求, 进行确认、计量和列报。 需要注意的是, 政府对财政性资金的项目管理方式和经费管理方式, 与企业取得财政性资金后的会计处理没有必然关系。企业获得政府补助, 可能也需要按照政府采购要求参加招投标, 按照财政性资金项目管理要求进行立项核算, 实施过程管理, 完成项目验收, 按照财政性资金项目经费管理办法使用资金, 不能改变其资金使用无偿性的特点。企业不能因为财政性资金是通过参加竞标获得的, 就作为营业收入进行确认, 也不能因为是财政性资金就作为政府补助处理, 而应当根据获得的财政性资金对企业的影响分别按照不同的准则规定进行会计处理。 二、政府补助准则修订变化 2017年修订后的政府补助准则共5章20条, 较2006年准则增加了2章10条, 在保留内容的表述上也做了较大幅度调整。总体来看, 准则修订有5项变化。 1. 政府补助概念更加清晰。修订后准则增加了政府补助的两项特征:一是政府补助是来源于政府的经济资源;二是政府补助的无偿性, 即企业不需要向政府交付商品或服务等对价。准则按照实质重于形式的原则, 将其他方代收代付的、政府是补助的实际拨付者的财政性资金明确为政府补助, 也很好地解决了实务中的判断标准问题。例如, 政府对搬迁进行补偿, 在具体操作上可能委托政府出资的企业或者参与搬迁的机构向被补偿对象支付补偿款, 这些补偿款来源于政府财政性资金, 企业应当将该资金作为政府补助处理。 2. 在政府补助的会计核算上做了重大调整。原准则将政府补助全部作为营业外收入处理, 修订后准则要求企业根