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增值税会计处理解析 李琳 夏鹏 中南财经政法大学财政税务学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 增值税会计是我国税务会计的两大主要构成内容之一。营改增的全面实施使其面临的问题愈加复杂。本文对财政部新发布的《增值税会计处理规定》进行解析, 并结合我国《企业会计准则--基本准则》中的财务报告目标、会计要素和会计信息质量特征分析增值税会计核算及披露存在的突出问题并提出建议。 关键词： 增值税会计; 营改增; 会计处理; 信息披露; 基金：中央高校基本科研业务费青年教师创新项目“国家治理导向下的政府综合财务报告分析框架研究” (项目编号:31541410903) 资助 一、我国增值税会计的发展现状 我国实行的是流转税与所得税并重的复合税制, 增值税会计是我国税务会计的两大主要构成内容之一。然而, 不论在理论研究还是政策制定层面, 增值税会计长久以来并未达到与所得税会计并重的状态, 在“财税合一”的增值税税务会计模式下, 营改增的全面实施更是使其面临的问题愈加复杂, 理论与实务体系亟待完善。2016年12月出台了《增值税会计处理规定》 (下文简称《规定》) , 从科目设置、账务处理和报表披露三个方面对增值税会计处理进行了规范。鉴于税务会计以“税收法规为准绳”、“运用会计学的理论、方法和程序” (盖地, 2015) 的特性, 本文在对《规定》进行解析的基础上, 借鉴《企业会计准则--基本准则》 (下文简称《基本准则》) 中的财务报告目标、会计要素和会计信息质量特征系统, 分析我国增值税会计日常核算及信息披露存在的突出问题并提出建议。 二、增值税会计日常核算的解析及建议 根据《规定》, 增值税会计核算设置“应交税费”总账科目, 下设“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”十个明细科目, “应交增值税”下再设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”借方专栏, 设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”和“转出多交增值税”贷方专栏。其中“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”和“销项税额抵减”均为应对营改增新设置的会计科目, “待认证进项税额”、“待转销项税额”的设置则是为了明确会计实务中增值税专用发票当期未认证及增值税纳税义务发生时点晚于收入和利得确认时点的处理。增值税会计的主要核算流程可以划分为购买、销售、结转和上缴四个环节。鉴于小规模纳税人的会计核算较为简单, 不需在“应交增值税”明细科目下设置专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。下图描述了一般纳税人的增值税会计主要核算流程。 可见, 《规定》实现了企业涉及增值税经济业务的全方位覆盖, 在制定过程中充分考虑了增值税会计实务中长期存在的历史疑难问题与营改增后纳税人面临的新问题, 广泛吸收了征求意见过程中的各方意见和建议并予以改进。下文围绕《规定》的六点重大变化进行讨论。 增值税会计的主要核算流程图 ??下载原图 (一) 改变了采购等业务进项税额不得抵扣的处理方式 对于采购等业务进项税额不得从销项税额中抵扣的情况, 原有做法是将进项税额直接计入相关成本费用, 不通过“应交税费—应交增值税 (进项税额) ”处理。《规定》则要求在取得增值税专用发票时, 将增值税额计入“应交税费—待认证进项税额”, 经过税务机关认证后, 再通过贷记“应交税费—应交增值税 (进项税额转出) ”科目转入相关成本费用或资产科目。这种做法的优点是保持了各种情况取得增值税专用发票时核算的一致性, 相应也增加了处理的复杂程度。建议此处应增加经过税务机关认证后借记“应交税费—应交增值税 (进项税额) ”、贷记“应交税费—待认证进项税额”的会计处理, 否则无法实现“待认证进项税额”和“应交增值税”明细科目的平衡。 (二) 增设“应交税费—代扣代交增值税”明细科目反映代扣代缴增值税 对应《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2016]36号) 中“境外单位或者个人在境内发生应税行为, 在境内未设有经营机构的, 以购买方为增值税扣缴义务人”和“自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额”准予从销项税额中抵扣的规定, 《规定》参照代扣代缴个人所得税的账务处理, 增设“应交税费—代扣代交增值税”明细科目专门反映一般纳税人应代扣代缴的增值税额