内蒙古地方法人银行业机构财务报表乱象问题的原因分析及政策建议.docVIP

内蒙古地方法人银行业机构财务报表乱象问题的原因分析及政策建议 闵德明 中国人民银行呼和浩特中心支行 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 近年来, 人民银行呼和浩特中心支行在对地方法人银行业机构的监督检查中发现, 一些地方法人银行业金融机构的财务报表不同程度存在违反金融法规和违背会计准则的财务乱象, 不仅严重损害投资人和存款人的利益, 而且隐匿了金融机构真实风险状况, 影响了银行业的健康发展。 一、财务报表乱象产生的背景 受经济下行压力、利率市场化进程不断提速和金融脱媒持续深入等多重因素影响, 银行业特别是中小法人银行业的经营压力和竞争压力持续增大。利差收窄, 利润降低, 不良资产攀升等不利因素给地方法人银行业金融机构财务压力造成较大影响, 为掩盖日常经营过程中存在的经营风险和财务风险, 满足自身利益最大化的需要, 地方法人银行业机构通过多种手段粉饰财务报表, 虚增企业利润, 歪曲真实的财务报表信息, 财务约束效果明显弱化。 二、粉饰财务报表的主要方式 (一) 利用通道业务粉饰财务报表。 商业银行通道类业务具有将表内资产转表外和规避信贷规模约束等特点, 由于我国目前没有专门的金融企业会计准则, 通道类业务在会计处理方面存在较多问题。检查中发现, 部分城市商业银行以资产管理公司或信托公司为通道将自身不良信贷资产转到表外, 或者将不良资产以专项资管计划为通道转为投资业务:一方面, 在财务报表上反映时, 通过少提资产减值准备虚增资产, 虚增利润;另一方面, 规避了资本充足率、不良资产率、拨备覆盖率等主要监管指标严重偏离真实水平的风险。 (二) 利用其他应收款科目粉饰财务报表。 《企业会计准则》规定, 其他应收款科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款等以外的其他各种应收及暂付款项, 主要反映企业发生的非购销活动的债权, 通常是指应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金以及向职工收取的各种垫付款项等, 由于该科目核算内容的宽泛性和灵活性, 使其成为企业粉饰财务报表和编制虚假会计信息的进入点。例如, 某村镇银行在报表中将价值4000多万元的三层办公楼计入其他应收款项目, 在规避固定资产占净资产比重监管指标的同时, 可少提固定资产累计折旧, 以此来虚增资产, 虚增利润;检查中还发现某联社将2009年至2016年形成的法律诉讼费用45.62万元计入其他应收款项目长期挂账, 而没有及时转入相关损益科目, 从而虚增了利润。 (三) 通过以贷收息, 虚增利息收入方式粉饰财务报表。 在市场经济条件下, 追求利润最大化是企业经营的主要目标之一, 也是企业高管层受托责任履行的关键衡量指标, 在经济下行环境下, 商业银行通过虚增利息收入的方式来粉饰财务报表的现象较为普遍。例如, 2016年度某高风险农村信用联社不良率在50%以上, 该联社用以贷收息的方式重组不良贷款, 虚增利息收入3794.95万元, 并通过多种手段粉饰报表后实现净利润45.68万元。但该联社2016年共发放绩效工资2902.33万元, 累计发放薪酬总额4289.05万元, 人均年绩效工资和年薪酬总额分别达到11.12万元和16.43万元, 严重损害了存款人的利益。 (四) 通过少计提资产减值准备粉饰财务报表。 《企业会计准则》规定, 会计核算应当遵循谨慎性原则, 谨慎性原则要求, 企业会计核算不得高估资产和收益, 压低负债和费用, 并以此起到预警风险和化解风险的作用。但实际运用中, 银行业机构普遍存在利用谨慎性原则操纵利润的现象。例如, 地方法人银行业机构迫于盈利要求的压力, 通过隐匿不良贷款、非正常方式转移信贷资产、贷款损失准备计提不足等方式, 少计提资产减值准备, 实现虚增利润的目标。截至2016年12月末, 全区法人银行业机构贷款损失准备缺口67.05亿元, 全年实现利润99.43亿元, 如果提足资产减值损失, 利润将减少67.05亿元, 亏损机构数量将进一步增加。 三、财务报表乱象问题的原因分析 (一) 商业银行内部公司治理不完善, 内部控制设计不合理, 高管人员道德风险日趋严重。 一是作为内部控制体系组成部分的内部审计机制不健全, 内部审计缺乏必要的独立性。有些法人银行业机构由于规模较小、人数较少, 没有设立专门的内部审计稽核部门, 有些机构即使设置内部稽核部门, 组织架构设置也不合理。内部审计部门多由银行高管人员直接领导, 其独立性严重被削弱, 且内审部门审计内容大多只针对前台操作风险进行审计, 未对后台信贷审批程序的合规性进行审计, 其审计作用十分有限。二是公司治理职责边界不清, “内部人控制”问题严重。地方法人银行业机构公司治理仍存在较大缺陷,